Субъект РФ	Налогоплательщики льготники	Льготы и ее размер	Нормативный акт
Астраханская область	Организации, которые работают в сфере добычи нефти и газа на местонахождениях в российской части дна Каспийского моря		Закон Астраханской области от 31.10.2017 № 60/2017-ОЗ
Владимирская область	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон Владимирской области от 27.12.2017 № 135-ОЗ
Волгоградская область	Все организации		Закон Волгоградской области от 29.11.2017 № 116-ОД
Вологодская область	Организации, которые зарегистрированы на территории Вологодской области и инвестируют в объекты основных средств более 100 млн. руб.	Полное освобождение от налога	Закон Вологодской области от 28.12.2017 № 4269-ОЗ
	Все остальные компании Вологодской области	Налоговая ставка — 1,1 процента
Еврейская автономная область	Организации здравоохранения, в отношении вновь введенных в эксплуатацию основных средств	Налоговая ставка - 0,1 процента. Применять такую ставку можно в течение пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию	Закон Еврейской автономной области от 20.12.2017 № 196-ОЗ
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 0,5 процента	Закон Еврейской автономной области от 30.11.2017 № 194-ОЗ
Ивановская область	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Ивановской области от 11.12.2017 № 94-ОЗ
Калининградская область	Все организации, кроме тех, которые перечислены в п.10 ст. 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Калининградской области от 28.11.2017 № 118
	Организации, перечисленные в п.10 ст. 4 Закона Калининградской области от 27.11.2003 № 336	Полное освобождение от налога
Камчатский край	Все организации		Закон Камчатского края от 02.10.2017 № 147
Курская область	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Курской области от 24.11.2017 № 78-ЗКО
Ленинградская область	Организации, которые владеют объектами, с даты выпуска которых прошло не больше трех лет	Полное освобождение от налога	Закон Ленинградской области от 29.12.2017 № 92-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Липецкая область	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон Липецкой области от 14.09.2017 № 106-ОЗ
г. Москва	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон г. Москвы от 21.02.2018 № 4
Московская область	Все организации	Налоговая ставка - 0 процентов	Закон Московской области от 03.10.2017 № 159/2017-ОЗ
Нижегородская область	Организации, которые занимаются: обрабатывающим производством; научными исследованиями и разработками; автомобильными перевозками льготных категорий граждан по регулярным муниципальным и межмуниципальным маршрутам на территории Нижегородской области	Полное освобождение от налога	Закон Нижегородской области от 08.11.2017 № 152-3
	Учреждения, созданные Нижегородской областью и муниципальными образованиями Нижегородской области и финансируемые за счет средств областного бюджета, Территориального фонда ОМС Нижегородской области и местных бюджетов	Полное освобождение от налога. Льгота не распространяется на имущество, сданное в аренду
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Пензенская область	Все организации	Налоговая ставка - 0,55 процента	Закон Пензенской области от 20.12.2017 № 3127-ЗПО
Республика Бурятия	Организации в отношении железнодорожного подвижного состава и контейнеров, принятых на учет не ранее 2013 года. Льготой могут воспользоваться компании, которые осуществляют деятельность из подклассов 49.1, 49.2 ОКВЭД 2	Полное освобождение от налога	Законы Республики Бурятия от 10.10.2017 № 2568-V и от 01.12.2017 № 2748-V
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Республика Татарстан	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Республики Татарстан от 22.12.2017 № 97-ЗРТ
Рязанская область	Компании, которые получают не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг. Компании - получатели господдержки в отношении движимого имущества, которое определено в инвестиционном соглашении, заключенном согласно региональному закону	Полное освобождение от налога	Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 86-ОЗ
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 0,6 процента	Закон Рязанской области от 27.11.2017 № 87-ОЗ
Санкт-Петербург	Организации в отношении имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет	Полное освобождение от налога	Закон Санкт-Петербурга от 29.11.2017 № 785-129
	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Саратовская область	Организации в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе	Налоговая ставка — 0 процентов	Закон Саратовской области от 28.11.2017 № 112-ЗСО
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента
Свердловская область	Компании, которые перечислены в пп. 3 и абз. 3 пп. 4 ст. 1 Закона от 07.12.2017 N 124-ОЗ	Полное освобождение от налога	Закон Свердловской области от 07.12.2017 № 142-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Смоленская область	Только инвесторы и резиденты	Полное освобождение от налога	Законы Смоленской области от 15.11.2017 № 137-з и от 06.10.2017 № 95-з
	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Смоленской области от 15.11.2017 № 144-з
Тульская область	Все организации		Закон Тульской области от 30.11.2017 № 82-ЗТО
Тюменская область	Все организации	Налоговая ставка — 0,55 процента	Закон Тюменской области от 24.10.2017 № 74
Ханты-Мансийский автономный округ	Все организации	Налоговая ставка — 1,1 процента	Закон Ханты-мансийского автономного округа - Югры от 20.12.2017 № 92-ОЗ
Челябинская область	Компании, внесенные в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, а также лизинговые компании	Полное освобождение от налога	Закон Челябинской области от 27.12.2017 № 649-ЗО
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Чеченская Республика	Все организации	Полное освобождение от налога	Закон Чеченской Республики от 27.11.2017 № 45-рз
Чукотский автономный округ	Местные органы власти, казенные, бюджетные и автономные учреждения, которые финансируются из местного бюджета	Полное освобождение от налога	Закон Чукотского автономного округа от 19.12.2017 № 103-ОЗ
	Все остальные компании	Налоговая ставка — 1,1 процента
Ярославская область	Организации в отношении имущества, которое приняли на учет позже 2015 года	Полное освобождение от налога в течение четырех лет начиная с года постановки имущества на учет	Закон Ярославской области от 31.10.2017 № 44-з
	Все остальные организации	Налоговая ставка — 1,1 процента

В 2017 году расчеты по налогу на имуществу можно сдавать по новой форме или по старой форме.

Уже третий год по налогу на имущество организаций в отдельных регионах считаются две налогооблагаемые базы: со среднегодовой остаточной стоимости основных средств (остатки по счетам 01, 03, 79 за вычетом начисленной амортизации (износа в НКО) и с кадастровой стоимости недвижимого имущества . Поэтому бухгалтеру приходится делать два расчета.

Расчет налога на имущество со среднегодовой стоимости

Так, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств , признается объектом налогообложения . Но при этом указанное имущество подлежит льготированию , за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Также льгота не будет распространяться на случаи передачи движимого имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями ст. 105.1 НК РФ.

В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2015 года п. 25 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: - реорганизации или ликвидации юридических лиц; - передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

Кроме того, с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения объекты основных средств , включенные в первую и вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Кроме того, п. 26 ст. 381 НК РФ предусматривается предоставление льготы по налогу на имущество организаций в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

До внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с 1 квартала 2015 года, налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по пунктам 25 и 26 статьи 381 Кодекса, по строке с кодом 160 соответствующего раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (по строке 130 раздела 2 налогового расчета по авансовому платежу) должен быть указан присвоенный налоговой льготе код: - «2010257» - в отношении движимого имущества ; - «2010258» - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны.

Максимальная ставка налога на имущество , определяемого со среднегодовой стоимости основных средств, составляет 2,2% для любого имущества, за исключением имущества, учитываемого по кадастровой стоимости .

С 1 января 2018 года решение об освобождении от уплаты налога на движимое имущество организаций принимают не федеральные, а региональные органы власти. Опубликован Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. Субъект РФ может издать соответствующий закон - и на его территории будет применяться федеральная льгота. Если регионального закона нет - налоговые ставки в отношении такого имущества не могут превышать в 2018 году 1,1 %.

Изменения порядка налогообложения коснутся только движимого имущества организаций, учитываемого на балансе с 1 января 2013 года как объект основного средства.

В Москве сохранена льгота в отношении движимого имущества, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Важно, что это имущество должно быть принято на учет не в результате реорганизации или ликвидации, и не от взаимозависимого лица. Закон опубликован 28 февраля 2018 года, но действует он с 1 января 2018 го (Закон города Москвы от 21.02.2018 N 4).

В Еврейской автономной области в отношении движимого имущества организаций, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка установлена на 2018 год в размере 0,5 процента.

Астраханская область установила на 2018 год ставку 0,5% для компаний в сфере добычи нефти и газа на месторождениях в российской части дна Каспийского моря. Ставки для остальных компаний регион не определил, а значит, налог считается по ставке 1,1%.

Владимирская, Ивановская, Липецкая области полностью сохранили льготу на 2018 год.

В Волгоградской, Смоленской областях, Республике Татарстан ставка для всех компаний на 2018 год - 1,1%.

Вологодская область решила, что налог не должны платить организации, которые инвестируют в объекты основных средств, при соблюдении требований областного закона о налоге на имущество. Для остальных ставка на 2018 год - 1,1%.

В Еврейской автономной области компании за 2018 год должны будут платить налог по ставке 0,5%. Более низкие ставки предусмотрены для организаций здравоохранения и резидентов ТОР.

В Калининградской области налог за 2018 год не должны платить компании, которые получают более 70% выручки от определенных видов деятельности (например, от строительства, оптовой и розничной торговли, гостиничного бизнеса). Остальные уплатят налог за 2018 год по ставке 1,1%.

Камчатский край установил ставку для всех компаний на 2018 год 0,6%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,7%.

В Курской области ставка для всех компаний - 1,1%.

Ленинградская область сохранила льготу на 2018 год для объектов, с даты выпуска которых прошло не больше трех лет. С остального движимого имущества надо платить налог. Регион еще не установил свою ставку, так что действует 1,1%.

В Московской области организации не будут платить налог (ставка 0%) за 2018 - 2020 годы.

Нижегородская область оставила льготы на 2018 - 2020 годы для компаний, ведущих деятельность, указанную в разделе C и в классе 72 ОКВЭД 2, либо занимающихся перевозкой льготников, учащихся и студентов по регулярным маршрутам на территории области. При этом имущество должно быть принято на учет не раньше 2016 года. Ставки для остальной "движки" не установлены - действует 1,1%.

В Пензенской области установили пониженную ставку 0,55%.

Республика Бурятия оставила льготу для железнодорожного подвижного состава и контейнеров, принятых на учет не ранее 2013 года. Для остального движимого имущества действует федеральная ставка 1,1%.

В Рязанской области налог не должны платить фирмы, получающие не менее 70% доходов от деятельности в области научных исследований и разработок, здравоохранения и социальных услуг; а также компании - получатели господдержки в отношении движимого имущества, которое определено в инвестиционном соглашении. Ставка для остальных на 2018 год - 0,6%, на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,7%.

Санкт-Петербург сохранил льготу для движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет. С остального имущества нужно заплатить налог по федеральной ставке 1,1%.

В Саратовской области налог за 2018 - 2020 годы не нужно платить (ставка 0%) только в отношении инновационного высокоэффективного оборудования, указанного в областном законе. Для другого движимого имущества ставка на 2018 год составляет 1,1%.

В Свердловской области льгота в 2018 году положена некоторым компаниям, перечисленным в областном законе. Остальные организации за 2018 год обязаны платить налог по ставке 1,1%.

Тульская область установила на 2018 год пониженную ставку 0,55%.

Тюменская область поступила так же в отношении текущего года, и добавила к этому ставки на 2019 год - 1,1%, на 2020 год - 1,65%.

Ханты-Мансийский автономный округ - Югра установил ставку на 2018 - 2020 годы в размере 1,1%.

В Челябинской области льгота при соблюдении ряда условий сохраняется для субъектов малого и среднего предпринимательства и лизинговых компаний. Уменьшить сумму налога с бывшего "льготного" имущества могут в определенных случаях компании, которые провели мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду. Кроме того, пониженная ставка предусмотрена для организаций, которые заняты в сфере междугородних и международных железнодорожных перевозок. Ставка для остальных компаний на 2018 год - 1,1%.

Чеченская Республика полностью сохранила льготу.

В Чукотском автономном округе налог не должны платить (ставка 0%) только органы местного самоуправления и ряд организаций госсектора. Для остальных пока действует общая ставка 1,1%.

В Ярославской области льготу сохранили в отношении имущества, которое компании приняли на учет позже 2015 года. Налог не платится в течение четырех лет начиная с года постановки имущества на учет. С бывшего "льготного" имущества, принятого на учет в 2013 - 2015 годах, налог платится по ставке 1,1%.

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ НАЛОГОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1. Порядок согласования представления одной налоговой декларации (одного налогового расчета по авансовому платежу) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации

Согласно пункту 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утвержден приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, далее - Порядок), в случае, если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, может заполняться одна налоговая декларация (далее - Декларация) в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту Российской Федерации.

Вышеуказанный порядок не распространяется на случаи заполнения налоговой отчетности по налогу организациями, являющимися налогоплательщиками в отношении объектов, поименованных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В отношении указанных объектов налоговая отчетность по налогу представляется в налоговые органы по местонахождению указанных объектов.

При вышеуказанном согласовании следует уведомить налогоплательщика о необходимости последующего ежегодного согласования представления форм налоговой отчетности по налогу в аналогичном порядке, что связано, в частности, с возможностью изменения межбюджетного распределения налога в последующие финансовые годы.

Процедура согласования должна включать в себя доведение согласовывающим УФНС России по субъекту Российской Федерации до сведения выбранного налогоплательщиком налогового органа, в который будет представляться одна Декларация (один налоговый расчет за каждый отчетный период), информации о согласовании, с одновременным уведомлением налогоплательщика и указанного налогового органа о невозможности изменения в течение налогового периода выбранного налогового органа.

При этом согласование с налоговым органом по субъекту Российской Федерации представления одной Декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, в общем порядке должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется такая Декларация.

ФНС России рекомендует налоговым органам проводить соответствующее согласование после начала налогового периода в отношении поступивших до начала налогового периода запросов налогоплательщиков о согласовании в случаях, когда окончание установленного пунктом 93 Административного регламента ФНС России (утвержден приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н) срока информирования налогоплательщика приходится на налоговый период.

Согласно подпункту 3 пункта 6.2 Порядка строка с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 Декларации заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 (кадастровый номер) или строке с кодом 020 (условный номер) раздела 2.1 Декларации.

При этом по строке с кодом 020 раздела 2.1 Декларации может указываться условный номер объекта недвижимости, присвоенный при внесении о нем сведений в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время - Единый государственный реестр недвижимости, далее - ЕГРН), в т.ч. в соответствии с Инструкцией о порядке присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (утверждена приказом Минюста России от 08.12.2004 N 192), или в соответствии с Порядком присвоения при проведении государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним объектам недвижимого имущества условных номеров, которым в установленном законодательством Российской Федерации порядке не присвоен кадастровый номер (приложение N 2 к приказу Минэкономразвития России от 23.12.2013 N 765).

В случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020 раздела 2.1 Декларации и при отсутствии условного номера объекта недвижимости, по строке с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 Декларации указывается инвентарный номер.

При этом в качестве инвентарного номера объекта недвижимости может заполняться инвентарный номер, присвоенный объекту недвижимости в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2010 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", либо инвентарный номер объекта недвижимости, присвоенный органами (организациями) технической инвентаризации при проведении технического учета, технической инвентаризации (например, в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 17.08.2006 N 244 "Об утверждении формы технического паспорта объекта индивидуального жилищного строительства и порядка его оформления организацией (органом) по учету объектов недвижимого имущества", приказом Госстроя России от 26.08.2003 N 322 "Об утверждении Правил проведения государственного технического учета и технической инвентаризации комплекса сооружений городской сети кабельного телевидения", приказом Госстроя России от 29.12.2000 N 308 "Об утверждении порядка составления комплекта документов по технической инвентаризации имущественных комплексов, составляющих системы газоснабжения Российской Федерации, а также других объектов недвижимого имущества, принадлежащих ОАО "Газпром" и его дочерним организациям", постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства").

В аналогичном порядке следует заполнять строку с кодом 030 (инвентарный номер) раздела 2.1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

Согласно пункту 6.2 Порядка, по строке с кодом 040 "Код ОКОФ" раздела 2.1 Декларации указывается код объекта недвижимого имущества в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

При этом предусмотренный формат заполнения строки 040 раздела 2.1 декларации имеет 12 разрядов и соответствует структуре кода, принятой в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (далее - Классификатор ОК 013-2014) - XXX.XX.XX.XX.XXX.

При этом согласно пункту 2.4 Порядка заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк.

Учитывая изложенное, в случае заполнения раздела 2.1 Декларации в отношении основных средств, кодирование которых было осуществлено девятизначными кодами по Классификатору ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359, утратил силу с 1 января 2017 года в связи с изданием приказа Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст), рекомендуется заполнять строки с кодами 040 с учетом указанных положений пункта 2.4 Порядка, без учета разделителей в виде точек.

В аналогичном порядке следует производить заполнение строк с кодом 040 раздела 2.1 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу.

4. Вопросы заполнения строки с кодом 050 раздела 2.1 Декларации в случае учета нескольких объектов недвижимого имущества в качестве одного инвентарного объекта.

По строке с кодом 010 - кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии);

По строке с кодом 020 - условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями ЕГРН;

По строке с кодом 030, заполняемой в случае отсутствия информации по строке с кодом 010 или строке с кодом 020, - инвентарный номер объекта недвижимого имущества;

По строке с кодом 050 - остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода.

В случае наличия кадастровых номеров у каждого из нескольких объектов основных средств, учитываемых на балансе организации в одной инвентарной карточке с общей первоначальной стоимостью, организации следует заполнять несколько блоков строк 010 - 050, указав в каждом кадастровый номер объекта недвижимости.

При этом, учитывая обязанность налогоплательщика указать отдельную информацию по каждому объекту, имеющему отдельный кадастровый номер, в каждом из заполненных с отдельными кадастровыми номерами блоков строк 010 - 050 следует указать и соответствующую остаточную стоимость в соответствующей строке 050 каждого блока строк.

В случае сложившегося в бухгалтерском учете организации порядка отражения данных в одной инвентарной карточке (с исчислением одной остаточной стоимости), полагаем целесообразным указание в строке с кодом 050 каждого блока строк остаточной стоимости соответствующего объекта недвижимости, исчисленной расчетным путем исходя из доли площади объекта в суммарной площади всех объектов, учтенных в инвентарной карточке, умноженной на общую остаточную стоимость всех учтенных в инвентарной карточке объектов по данным бухгалтерского учета.

5. О порядке отражения в разделе 2 Декларации кодов налоговых льгот по налогу, порядок применения которых установлен статьей 381.1 Кодекса.

С 1 января 2018 года налоговые льготы, указанные в пунктах 21, 24 (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) и пункте 25 статьи 381 Кодекса, применяются на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 5.3 Порядка по строке с кодом 160 указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии с приложением N 6 к Порядку.

Вторая часть показателя по строке с кодом 160 Раздела 2 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код налоговой льготы 2012000 (налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет).

Во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

Таким образом, в случае, если в субъекте Российской Федерации в 2018 году продлено действие льготы по пункту 25 статьи 381 Кодекса, то при заявлении права на данную льготу организация в строке с кодом 160 раздела 2 Декларации должна указать составной показатель, первая часть которого - 2012000, а вторая - реквизиты конкретного закона в формате, указанном в подпункте 5 пункта 5.3 Порядка.

В аналогичном порядке заполняется показатель строки с кодом 160 раздела 2 Декларации в случае применения в субъекте Российской Федерации начиная с налогового периода 2018 года льгот по пунктам 21 и (или) 24 статьи 381 Кодекса в порядке, предусмотренном статьей 381.1 Кодекса.

6. О порядке отражения в разделе 2 Декларации кодов налоговых льгот по налогу, установленных в виде понижения налоговых ставок в отношении отдельных видов имущества.

Согласно подпункту 9 пункта 5.3 Порядка строка с кодом 200 раздела 2 Декларации заполняется только в случае установления законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу налоговой льготы в виде понижения налоговой ставки, указывается составной показатель: в первой части показателя указывается код налоговой льготы 2012400, а во второй части показателя последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта Российской Федерации, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

В случае, если для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу законом субъекта Российской Федерации не установлена налоговая льгота по налогу в виде понижения ставки, по строке с кодом 200 раздела 2 Декларации ставится прочерк.

При этом, согласно подпункту 10 пункта 5.3 Порядка по строке с кодом 210 раздела 2 Декларации отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества).

Так, например, пунктом 2 статьи 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 N 83-з "О налоге на имущество организаций" на 2018 год установлена налоговая ставка в отношении линий энергопередачи и сооружений, являющихся неотъемлемой их частью, в размере 1,9%. Следовательно, организация при заполнении Декларации за 2018 год, заполняемой в отношении указанных объектов, должна указать в строке с кодом 210 налоговую ставку 1,9%, поставив в строке с кодом 200 прочерк.

Переименование ЗАО, ОАО в АО, ПАО не лишает права на примнение льготы по налогу на движимое имущество (Письмо Минфина РФ от 09.02.2015 № 03-05-05-01/5111).

Собранное основное средство из материалов, полученных от взаимозависимой организации, льготируется и не включается в базу для исчисления налога на имущество, даже если оно будут относиться к 3-10 амортизационным группам (Письмо Минфина РФ от 13.03.2015 г. № ЗН-4-11/4037).

ФОРМА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВА с 1 квартала 2015 года (Налоговый расчет) или Новая форма (можно сдавать с отчетности за 1 квартал 2018 г.)

ФОРМА ГОДОВОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО с 2015 года

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО С КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ

г. Москва

Если в собственности организации имеются объекты недвижимости (в том числе части помещения), возможно придется исчислять налог на имущество с кадастровой стоимости объекта. В этом случае остаточная стоимость таких объектов основных средств исключается из налогооблагаемой базы, исчисляемой со среднегодовой стоимости. Причем плательщиками налога на имущество с кадастровой стоимости будут даже организации, применяющие спецрежимы (упрощенку и/или вмененку). Кроме того, платить налог на имущество с кадастровой стоимости придется не только с объектов, которые учтены на счете 01 "Основные средства", но и с имущества учтенного на счетах 41, 43, 45 и др. В этом случае организации целесообразнее предусмотреть в учетной политике порядок организации раздельного учета имущества для целей исчисления налога и предусмотреть расширенную аналатику по счетам учета.

С 1 января 2014 года в городе Москве налог на имущество организаций в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. метров и помещений в них (с 2015 г. - от 3000 кв.м), а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов.

Налоговые ставки для Москвы, устанавливаются Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» и составляют:

1) 0,9 процента - в 2014 году;

2) 1,2 процента - в 2015 году;

3) 1,3 процента - в 2016 году;

4) 1,4 процента - в 2017 году;

5) 1,5 процента - в 2018 году.

Как узнать, включен ли ваш офисный или торговый центр в 2015-2017 гг. в перечень объектов недвижимости в г. Москва, для которых налог на имущество считается с кадастровой стоимости? Для этого вы можете обратиться к перечню Постановления Правительства г. Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП.

Обратите внимание: перечень объектов в Постановлении № 700-ПП носит закрытый характер. То есть, если вашего помещения в этих списках нет, то налог нужно платить с не с кадастровой, а с балансовой стоимости (компании на УСНО в данном случае налог не платят).

Новый перечень объектов недвижимости на 2016 год - перечень объектов недвижимости для целей исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости (Постановление Правительства Москвы от 26 ноября 2015 г № 786).

Московская область (ставка налога на имущество)

Распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 20.12.2013 №1631 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость"

Законом Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области" - устанновлены налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость в размере:

2014 г. - 1,0%;

2015-2016 гг. - 1,5 %;

- 2017 г. и последующие годы - 2,0%.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество с кадастровой стоимости в 2017 году?

С 1 января 2016 года отчетными периодами по налогу на имущество организаций для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При заполнении налоговых расчетов по авансовым платежам по строке "Отчетный период (код)" указывается код отчетного периода, за который представлен расчет (письмо ФНС от 25 марта 2016 г. № БС-4-11/5197).

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

Специального порядка отражения сумм авансовых платежей по налогу на имущество в бухгалтерском учете не установлено. Организация, руководствуясь п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, должна установить такой порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике .

Суммы начисленных авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а также сумма налога по итогам налогового периода могут признаваться расходами по обычным видам деятельности организации в соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Об отражении расходов организации на уплату налога на имущество в бухгалтерском учете см. п. 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16, Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10.

Бухгалтерские записи, связанные с начислением и уплатой в бюджет авансовых платежей по налогу на имущество организаций, производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

Дебет 26 (44) Кредит 68.8

Не будет ошибкой, если сумму налога на имущество включить в состав прочих расходов:

Дебет 91.2 Кредит 68.8

Так как гл. 30 НК РФ не устанавливает источник уплаты налога на имущество организаций, организации самостоятельно определяют, к каким расходам относится сумма налога (авансовых платежей по налогу) на имущество. При этом порядок отражения налога на имущество в бухгалтерском учете прописывают в учетной политике.

При расчете налога на прибыль авансовые платежи по налогу на имущество и сумма самого налога на имущество включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и признаются на даты их начисления к уплате в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это косвенные расходы, они формируют налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (пп. 2, абз. 9, 10 п. 1, п. 2 ст. 318, ст. 320 НК РФ).

Льгота в отношении энергоэффективного имущества

Организация не платит налог в отношении энергоэффективного имущества класса А, А+ или А++. Такая льгота по налогу на имущество установлена в отношении вводимых в эксплуатацию объектов, которые имеют высокий класс энергоэффективности. К таким объектам относится имущество класса А и дополнительных классов А+ и А++ (Письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-03-06/1/10868).

Порядок представления отчетности по налогу на имущество крупнейшими налогоплательщиками

Начиная с расчета по авансовым платежам за I квартал 2016 года, организации - крупнейшие налогоплательщики подают отчетность по налогу на имущество в территориальную инспекцию, за исключением налогоплательщиков, перешедших на налоговый мониторинг. В территориальную инспекцию после 1 апреля нужно будет представлять и уточненные декларации (расчеты) за прошлые периоды (Письмо ФНС ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4891@) .

Часто задаваемые вопросы по налогу на имущество:

- Нужно ли подавать налоговый расчет, если основные средства полностью самортизированы?

- Куда подавать налоговый расчет, если налог на имущество по зданию считается с остаточной, а не с кадастровой стоимости?

- Нужно ли включать в налогоблагаемую базу имущество, являющееся неотъемлемой частью зданий, по которым налог платится с кадастровой стоимости, но учтенное как отдельный инвентарный объект?

- Нужно ли включать в налогооблагаемую базу имущество 1-й и 2-й амортизацинных групп, приобретенное до 1 января 2013 года?

- Нужно ли заявлять налоговую льготу по имуществу 1-й и 2-й амортизационных групп?

- Как обосновать расхождение остаточной стоимости для исчисления налогоблагаемой базы за 2014 год и I квартала 2015 года?

- Срок сдачи налогового расчета по налогу на имущество?

- Как сдавать декларацию организации на упрощенке? если у нее есть недвижимое имущество?

Налог на имущество в 2017 году

Налог на имущество в 2017 году платят с остаточной стоимости основных средств и с кадастровой стоимости недвижимости. Разберемся с объектами налогообложения и льготируемым имуществом

С каких объектов платят налог на имущество в 2017 году

По общему правилу налог на имущество организаций платят с активов, которые в бухгалтерском учете числятся в качестве основных средств. Движимое имущество, которое в бухучете уже списано, не подпадает под налог. Ведь налог платят со среднегодовой стоимости имущества. А раз оно списано, то стоимость в учете равна нулю.

Недвижимость может облагаться налогом, даже если ее стоимость полностью в бухучете списана. При условии, что в регионе, где находится недвижимость, введен расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости . Подробно о том, с каких объектов, платят налог в 2017 году, мы расскажем в этом статье.

Налог c движимого имущества в 2017 году

До конца 2014 года движимое имущество облагалось налогом только в одном случае - если компания приняла его на учет самое позднее 31 декабря 2012 года. Движимое имущество, поставленное на баланс позже, вообще не являлось объектом налогообложения, и платить по нему налог на имущество было не нужно.

Однако эти правила поменялись с 1 января 2015 года. Движимое имущество, которое было принято на баланс компании до 1 января 2013 года, как и прежде, облагается налогом. За исключением в соответствии с Классификацией основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НКРФ). Это имущество со сроком использования максимум три года. К примеру, компьютеры, серверы, хозяйственный инвентарь и др.

Движимое имущество из третьей - десятой групп - легковушки, фотоаппараты, кинокамеры и т. д. - по-прежнему облагается налогом, если поставлено на баланс до 2013 года.

По объектам, учтенным 1 января 2013 года и позже, платить налог, как и раньше, не нужно. За исключением нескольких новых случаев - когда объекты перешли к компании после 1 января 2013 года в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц. С 1 января 2015 года по такому движимому имуществу налог платят (п. 25 ст. 381 НКРФ). Законодатели убрали лазейку, которая позволяла освобождать от налога на имущество движимые объекты, учтенные до 2013 года.

Важно!
С 1 января 2017 года региональным властям разрешили ограничивать состав имущества, на которое распространяются льготы по пунктам 24 и 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Сами ограниченные перечни будут действовать с 2018 года.

Учтите нюансы, если актив купили у посредника. Движимые активы из третьей - десятой амортизационных групп, которые компания купила через посредника и приняла на учет после 1 января 2013 года, подпадают под льготу и освобождены от налога на имущество. Даже если покупатель и комиссионер взаимозависимы. Главное, чтобы фактический поставщик не был взаимозависим с покупателем. Об этом сообщили чиновники из Минфина России в своем письме от 30 марта 2015г. № 03-05-05-01 /17304 .

Свой вывод специалисты из финансового ведомства объяснили так. Продукцию, приобретенную для компании, комиссионер учитывает за балансом. Посредник не становится собственником этого имущества, а лишь оказывает заказчику услуги по его приобретению. А потому статус этого комиссионера по отношению к покупателю не имеет значения. Другое дело, если покупатель и продавец взаимозависимы (одна компания является единственным учредителем другой). Тогда с движимого имущества, приобретенного через комиссионера, с 2015 года надо платить налог.

Налог на имущество с недвижимости в 2017 году

Налог на имущество надо платить со всех объектов недвижимости, учтенной на балансе в качестве основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Кроме того, есть случаи, когда налог рассчитывают, даже если имущество учитывается не в качестве основных средств. Например, некоторые региональные законы предусматривают, что налог исходя из кадастровой стоимости необходимо платить по жилым помещениям, которые числятся на балансе компании как товары.

С какого месяца платить налог на имущество по недвижимости

Организация может приобрести в собственность здание:

• пригодное к использованию;
• непригодное к использованию (требуются дополнительные капитальные вложения).

В обоих случаях компании надо проходить госрегистрацию права собственности (ст. 131 ГКРФ , ст. 4 Закона от 21 июля 1997г. № 122-ФЗ). Однако на уплату налога не влияет тот факт, что недвижимость зарегистрировали. При расчете среднегодовой стоимости имущества новый объект учитывают с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором основное средство принято к бухгалтерскому учету. Это следует из пункта 1 статьи 375 и пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Основные средства принимают к бухучету, если они соответствуют определенным критериям (п. 4 ПБУ 6/01).

Покупатель приобретает здание в состоянии, пригодном к использованию (дополнительные капитальные вложения не требуются). Учитывать такое имущество при расчете налога надо с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором здание фактически получили, подписали акт приема-передачи. До госрегистрации права собственности на недвижимость необходимо учитывать на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Например, можно завести субсчет «Основные средства, права собственности на которые не зарегистрированы». Это следует из положений пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Компания построила объект недвижимости. Платить налог надо с момента постановки недвижимости на учет. Ведь начислять налог на имущество нужно по любым объектам недвижимости, которые отвечают критериям основных средств (п. 4 ПБУ 6/01).

Если строительство объекта недвижимости завершено (получено разрешение на ввод его в эксплуатацию), а первоначальная стоимость пригодного к использованию объекта сформирована, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства» (счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). При этом до госрегистрации прав на объекты недвижимости их следует учитывать на отдельном субсчете. Причем не имеет значения:

• зарегистрировано право собственности на объект или нет;
• введен объект в эксплуатацию или фактически не эксплуатируется.

Покупатель приобретает здание, непригодное к использованию. Включать имущество в расчет налоговой базы надо, если выполняется два условия:

• первоначальная стоимость здания (с учетом расходов по доведению объекта до состояния, пригодного к использованию) сформирована;
• здание введено в эксплуатацию.

Правомерность такого подхода следует из правил бухучета основных средств. Это подтверждает информационное письмо Президиума ВАС РФот17 ноября 2011г. №148 . Приобретенный объект недвижимости облагается налогом на имущество с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект стал соответствовать критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01).

Однако здание, непригодное к использованию и требующее дополнительных капитальных вложений, нельзя принимать к учету в качестве основного средства (подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Это объясняется тем, что после проведения работ стоимость объекта изменится. Проведение капитальных работ организация должна подтвердить документально. Скажем, договором подряда на выполнение строительных работ по доведению здания до состояния, пригодного к использованию.

После того как капитальные вложения закончатся, первоначальную стоимость здания нужно отразить на счете 01 «Основные средства». А с 1-го числа следующего месяца начисляйте по этому объекту налог на имущество (п. 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от13 октября 2003г. №91н).

Арбитражные суды признают: обязанность по уплате налога на имущество не зависит от того, кто именно выполняет капитальные работы в недостроенном здании - владелец или арендатор. Если такое здание сдали в аренду с условием, что все необходимые капитальные работы выполнит арендатор, то собственник не будет плательщиком налога на имущество. Он вправе не включать этот объект в расчет налоговой базы до тех пор, пока арендатор не закончит реконструкцию (достройку, дооборудование) здания. То есть до того момента, пока не будет сформирована первоначальная стоимость основного средства, используемого в качестве доходных вложений в материальные ценности. Такой вывод содержит постановление ФАС Поволжского округа от25 октября 2013г. № А55-15817 /2012 .

Пример
ООО «Производственная фирма „Мастер“» приобрело у ООО «Альфа» производственное здание за 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.). Акт приема-передачи здания был подписан в феврале. В этом же месяце «Мастер» подал документы на госрегистрацию права собственности. При этом компания уплатила госпошлину - 15 000 руб. Свидетельство о регистрации получили в мае. Тогда же «Мастер» получил от продавца счет-фактуру и рассчитался с ним за переданное здание.

В июне начались работы по доведению здания до состояния, пригодного к использованию. Строительно-монтажные работы вели подрядным способом, их договорная стоимость составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В сентябре здание ввели в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете «Мастера» следующие записи.

В феврале:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) - отражены затраты на покупку здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 5 400 000 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Государственная пошлина» КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - уплачена госпошлина;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
- 15 000 руб. - увеличена стоимость здания на сумму госпошлины.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 35 400 000 руб. - оплачено здание;

- 5 400 000 руб. - принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры продавца).

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) - отражена стоимость подрядных работ;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 360 000 руб. - отражен НДС по подрядным работам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 360 000 руб. - принят к вычету НДС по подрядным работам.

В сентябре:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 32 015 000 руб. (30 000 000 + 15 000 + 2 000 000) - здание включили в состав основных средств.

С октября «Мастер» включает стоимость приобретенного здания в базу по налогу на имущество.

Как платить налог с территориально обособленной недвижимости

Объект недвижимости, местонахождение которого не совпадает с адресом балансодержателя, считается территориально отдаленным. Его следует рассматривать как единый обособленный комплекс. Балансодержатель - это головное отделение организации или обособленное подразделение с отдельным балансом. В комплекс включают имущество, перечисленное в технической документации на объект, а также дополнительное оборудование, установленное в ходе капитальных вложений и неразрывно связанное с объектом (например, лифты, встроенные вентиляционные системы, коммуникации и т. п.).

Имущество, которое можно использовать без объекта недвижимости, в состав единого обособленного комплекса не включают. Это компьютеры, мебель, средства видеонаблюдения и т. п. Такие разъяснения содержит письмо Минфина России от23 сентября 2008г. № 03-05-05-01 /57 .

Налоговую базу по территориально отдаленным объектам недвижимости формируйте отдельно (п. 1 ст. 376 НКРФ). Остаточную стоимость территориально отдаленного объекта недвижимости определите по данным бухучета (п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ).

Если территориально отдаленные объекты недвижимости располагаются в разных регионах России, налог уплачивайте по ставке, установленной в данном субъекте РФ (ст. 385 НКРФ). Налог на имущество по недвижимости за границей начисляйте по ставке, действующей в том регионе, где находится балансодержатель (п. 3 ст. 383 НКРФ). При расчете налога на имущество по таким объектам необходимо учитывать межгосударственные соглашения (договоры) об устранении двойного налогообложения.

Налог, который уплатили по законодательству другого государства, можно учесть при расчете налога по российскому законодательству. Размер засчитываемых сумм не должен превышать величины налога с имущества в России. Об этом сказано в пункте 1 статьи 386.1 Налогового кодекса РФ.

Для зачета в налоговую инспекцию по местонахождению организации необходимо представить:

• декларацию по налогу на имущество за период, в котором налог уплачен за пределами России;
• заявление о проведении зачета;
• документ об уплате налога за границей, подтвержденный налоговым ведомством иностранного государства.

Рассчитанную сумму налога (авансового платежа) перечисляйте в ту ИФНС, в которой зарегистрирован территориально удаленный объект недвижимости (ст. 384 НКРФ). Местонахождением морских, речных и воздушных судов является порт их приписки (подп. 1 п. 5 ст. 83 НКРФ , ст. 130 ГКРФ).

Пример
ООО «Альфа» находится в г. Москве. У организации есть обособленное подразделение в г. Подольске Московской области. У подразделения нет отдельного баланса. По местонахождению подразделения у организации есть объект недвижимости (здание). Все имущество «Альфы» учитывается на балансе головного отделения организации. По территориально отдаленному объекту недвижимости бухгалтер организации рассчитал базу и сумму налога отдельно.

Данные об остаточной стоимости основных средств «Альфы» мы привели в таблице:

Средняя стоимость недвижимого имущества в г. Подольске за I квартал составила:

(5 000 000 руб. + 4 950 000 руб. + 4 900 000 руб. + 4 850 000 руб.) : 4 = 4 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал равна:

4 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 27 088 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 27 088 руб. перечислили в налоговую инспекцию г. Подольска по месту постановки на учет недвижимости (здания).
Средняя стоимость имущества «Альфы», за исключением здания в г. Подольске, за I квартал составила:

(2 000 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 850 000 руб.) : 4 = 1 925 000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составила:

1 925 000 руб. × 2,2% : 4 = 10 588 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 10 588 руб. был перечислен в налоговую инспекцию г. Москвы по месту постановки «Альфы» на налоговый учет.

Чтобы исполнить обязанность по уплате налога, организации придется встать на налоговый учет по собственной инициативе. Обязанность перечислить налог на имущество (авансовый платеж) и представлять налоговую отчетность возникает по истечении периода, в котором территориально удаленный объект недвижимости был принят на баланс организации. Порядок действий в случаях, когда обязанность по уплате налога возникла, а документов о постановке на налоговый учет по местонахождению объекта недвижимости организация не получила, законодательством не установлен.

Независимо от постановки на учет при наличии объекта налогообложения организация должна рассчитать сумму налога на имущество (авансового платежа), перечислить его в бюджет и представить налоговую отчетность. Такой вывод следует из статей , , пункта 1 статьи 374, пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от18 июня 2010г. № А42-8835 /2009).

Однако технически исполнить эти обязанности организация не сможет: без документов о постановке на учет у нее не будет данных, необходимых для заполнения платежного поручения на перечисление налога и составления отчетности (например, КПП). Чтобы решить эту проблему, представители налоговой службы рекомендуют обратиться в инспекцию по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости с заявлением о постановке на налоговый учет (письмо ФНС России от6 сентября 2013г. № БС-4-11 /16221). В заявлении укажите: организация не располагает информацией о поступлении в инспекцию сведений о регистрации права на недвижимость.

К заявлению следует приложить копии свидетельства о постановке на налоговый учет по местонахождению организации, договора купли-продажи объекта, акта приема-передачи, свидетельства о регистрации права собственности (при наличии) или документа, подтверждающего передачу документов на госрегистрацию.

Составьте заявление по нашему образцу.

На основании поданного заявления налоговая инспекция откроет организации лицевой счет, присвоит КПП со значением 41 и сообщит об этом организации.

Налог с имущества по договору лизинга

Порядок уплаты налога по предметам лизинга зависит от типа имущества. Налог с недвижимости, для которой базой является кадастровая стоимость, платят собственники имущества, лизингодатели (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НКРФ). Налог с других объектов рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Предположим, имущество не признается объектом налогообложения или на него . Тогда налог не надо платить ни лизингодателю, ни лизингополучателю.

В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на имущество остается у лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от29 октября 1998г. № 164-ФЗ). должен быть предусмотрен в договоре. Возможно два варианта:

• предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя;
• предметы лизинга учитываются на балансе лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингодатель, то он отражает его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». В таких условиях налог на имущество платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Пример
В январе 2017 года ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость.

В феврале 2017 года «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет 4 года (48 месяцев). Срок полезного использования здания - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывает на балансе лизингодатель. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Январь 2017 года:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС.

Февраль 2017 года:

- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное оборудование.

Ежемесячно начиная с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по зданию, переданному в лизинг.

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 5 000 000 руб.;

(0 руб. 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Имущество на балансе лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывает на балансе лизингополучатель, то он применяет счет 01 «Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НКРФ).

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиком налога по таким объектам всегда являются их собственники, в частности лизингодатели. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Пример
В январе 2012 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование. В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет года (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом.

- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 1 000 000 руб.;
• на 1 марта - 994 444 руб. (1 000 000 – 5556);
• на 1 апреля - 988 888 руб. (994 444 – 5556).

(0 руб. + 1 000 000 руб. + 994 444 руб. + 988 888 руб.) : 4 = 745 833 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

745 833 руб. × 2,2% : 4 = 4102 руб.

Движимое основное средство, которое после 1 января 2013 года было передано в возвратный лизинг, не облагается налогом. Но только при одном условии: если лизингодатель и лизингополучатель не являются взаимозависимыми лицами. Если это условие не выполняется, налог на имущество за предмет лизинга нужно платить.

По возвратному лизингу имущество выкупается лизингодателем у собственника для последующей передачи ему же во временное пользование и владение за плату. Стороны могут согласовать, кто из них учитывает на своем балансе предмет лизинга. При этом, даже если балансодержателем будет лизингополучатель, в течение всего срока договора собственником имущества останется лизингодатель. Это следует из статей , и Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ.

Платить налог на имущество нужно с движимого имущества, которое числится на балансе в составе основных средств организации. От налогообложения освобождается движимое имущество, которое:

• относится к первой или второй амортизационной группе (по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1);
• принято к учету после 31 декабря 2012 года (кроме движимого имущества, полученного в результате реорганизации, ликвидации, передачи между взаимозависимыми лицами).

По общему правилу при возвратном лизинге движимое имущество, отраженное в составе основных средств с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается. То, что раньше имущество было в собственности лизингополучателя, значения не имеет.

Однако зачастую участниками операций по возвратному лизингу являются взаимозависимые лица. В этих случаях общее правило не применяется. С 1 января 2015 года движимое имущество - предметы лизинга - становится объектом налогообложения. При условии, что объект не относится к первой или второй амортизационной группе. Освобождение, предусмотренное пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ, на лизинг не распространяется (письмо Минфина России от23 января 2015г. № 03-05-05-01 /1714). И в таком случае лизингополучатель должен будет платить налог на имущество, которое учитывается на его балансе начиная с 1 января 2015 года.

Пример
В январе 2013 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование у ООО «Мастер» . В том же месяце «Альфа» передала приобретенное оборудование «Мастеру» в лизинг. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет пять лет (60 месяцев). Стоимость имущества, полученного по договору, - 1 000 000 руб. (без НДС). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» установил новый срок его полезного использования - 15 лет (180 месяцев).

По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 1 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 1 000 000 руб. - учтено оборудование в составе ОС.

Ежемесячно с февраля «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 5556 руб. (1 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Поскольку лизингодатель и лизингополучатель - взаимозависимые лица, 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

• на 1 января - 872 212 руб. (1 000 000 руб. – 5556 руб. × 23 мес.);
• на 1 февраля - 866 656 руб. (872 212 – 5556);
• на 1 марта - 861 100 руб. (866 656 – 5556);
• на 1 апреля - 855 544 руб. (861 100 – 5556).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(872 212 руб. + 866 656 руб. + 861 100 руб. + 855 544 руб.) : 4 = 863 878 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

863 878 руб. × 2,2% : 4 = 4751 руб.

«Альфа» при расчете налога на имущество оборудование, переданное в лизинг, не учитывает.

Возврат лизингового имущества. По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении) налог на имущество должна платить та сторона, которая становится собственником предмета лизинга. Им может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель.

При возврате остаточная стоимость имущества отражается у лизингодателя на счете 03. Если после возвращения объект продолжают использовать в составе основных средств, по нему нужно платить налог на имущество в общем порядке.

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество с полностью погашенной стоимостью, лизингодатель приходует его по условной оценке 1 руб. Это следует из положений пункта 7 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 и письма Минфина России от 20 февраля 2012 г. № 03-05-05-01 /11 .

Пример
В январе ООО «Альфа» (лизингодатель), расположенное в Москве, приобрело для передачи в лизинг нежилое здание стоимостью 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). Здание не включено в перечень объектов, налог на имущество по которым начисляется исходя из кадастровой стоимости.

В феврале «Альфа» передала здание ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель). Срок действия лизингового договора составляет шесть лет (72 месяца). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя. По предметам лизинга «Альфа» начисляет амортизацию линейным способом. Срок полезного использования здания составляет 15 лет (180 месяцев).

В марте по инициативе лизингодателя договор был расторгнут и возвращенное здание «Альфа» стала использовать в своей деятельности.

Для учета операции по передаче имущества в лизинг бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 03, - «Имущество, переданное в лизинг», «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг». Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

В январе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 5 900 000 руб. - оплачен счет поставщика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 5 000 000 руб. - отражены затраты на приобретение здания;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 900 000 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» КРЕДИТ 08
- 5 000 000 руб. - принято к учету основное средство, предназначенное для передачи в лизинг;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 900 000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованному и оплаченному имуществу.

В феврале:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг» КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»
- 5 000 000 руб. - передано в лизинг приобретенное здание.

Ежемесячно с февраля «Альфа» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- 27 778 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по переданному в лизинг зданию.

Возврат здания отражен следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - здание переведено в состав основных средств, предназначенных для использования в собственной деятельности.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость здания в I квартале составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 000 000 руб.;
• на 1 марта - 4 972 222 руб. (5 000 000 – 27 778);
• на 1 апреля - 4 944 444 руб. (4 972 222 – 27 778).

Среднегодовая стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал составляет:

(0 руб. + 5 000 000 руб. + 4 972 222 руб. + 4 944 444 руб.) : 4 = 3 729 167 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал (в части предмета лизинга) равна:

3 729 167 руб. × 2,2% : 4 = 20 510 руб.

«Мастер» при расчете налога на имущество здание, полученное в лизинг, не учитывает.

Выкуп лизингового имущества. От налога освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НКРФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01 /01 , от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01 /79 .

После выкупа предмет лизинга продолжают учитывать на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Если лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами, налог на имущество нужно платить даже при постановке предмета лизинга на учет после 31 декабря 2012 года. В этом случае по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года, платить налог нужно с 1 января 2015 года. Налог должен платить балансодержатель лизингового имущества. Исключение составляет имущество, которое относится к первой или второй амортизационной группе, - по нему платить налог на имущество не надо.

Пример
В январе 2014 года ООО «Альфа» (лизингодатель) приобрело для передачи в лизинг производственное оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС.). В этом же месяце «Альфа» передала оборудование ООО «Производственная фирма „Мастер“» (лизингополучатель), расположенному в г. Москве. «Альфа» и «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Срок действия лизингового договора составляет 10 лет (120 месяцев). Оборудование относится к седьмой амортизационной группе. Срок полезного использования - 15 лет (180 месяцев). По условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя. По предметам лизинга «Мастер» начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации - 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга - 7 500 000 руб. Распределение платежей по видам расходов следующее:

Выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, - 1 500 000 руб.;

Стоимость использования имущества (финансовой аренды) - 6 000 000 руб.

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику - 50 000 руб. (6 000 000 руб. : 120 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество передается на баланс лизингополучателя.

При поступлении оборудования бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
- 5 000 000 руб. - получено оборудование в лизинг;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» КРЕДИТ 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
- 5 000 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств.

Ежемесячно начиная с февраля 2014 года «Мастер» начисляет по предмету лизинга амортизацию:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества»
- 27 777 руб. (5 000 000 руб. : 180 мес.) - начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
- 50 000 руб. - начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 51
- 50 000 руб. - перечислен лизинговый платеж.

Поскольку «Альфа» и «Мастер» - взаимозависимые лица, с 1 января 2015 года «Мастер» включает предмет лизинга в расчет налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2015 года составляет:

• на 1 января - 4 694 453 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 11 мес.);
• на 1 февраля - 4 666 676 руб. (4 694 453 – 27 777);
• на 1 сентября - 4 638 899 руб. (4 666 676 – 27 777);
• на 1 апреля - 4 611 122 руб. (4 638 899 – 27 777).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2015 года составляет:

(4 694 453 руб. + 4 666 676 руб. + 4 638 899 руб. + 4 611 122 руб.) : 4 = 4 652 787 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитывает налог в следующие периоды.

В январе 2024 года (по окончании срока действия договора лизинга) «Мастер» выкупит оборудование по остаточной стоимости. Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация лизингового имущества» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 3 333 240 руб. (27 777 руб. × 120 мес.) - списана начисленная амортизация предмета лизинга по окончании договора;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
- 1 666 760 руб. (5 000 000 – 3 333 240) - списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
- 1 500 000 руб. - отражено приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» КРЕДИТ 51
- 1 500 000 руб. - перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 500 000 руб. - принято к учету выкупленное оборудование.

Со следующего месяца после постановки оборудования на учет бухгалтер начал начислять амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации равна 25 000 руб. (1 500 000 руб. : 60 мес.).

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость предмета лизинга в I квартале 2024 года составит:

• на 1 января - 1 694 537 руб. (5 000 000 руб. – 27 777 руб. ? 119 мес.);
• на 1 февраля - 1 500 000 руб.;
• на 1 марта - 1 475 000 руб. (1 500 000 руб. – 25 000 руб.);
• на 1 апреля - 1 450 000 руб. (1 475 000 руб. – 25 000 руб.).

Средняя стоимость предмета лизинга для расчета налога на имущество за I квартал 2024 года составляет:

(1 694 537 руб. + 1 500 000 руб. + 1 475 000 руб. + 1 450 000 руб.) : 4 = 1 529 884 руб.

Точно так же бухгалтер «Мастера» рассчитает налог в следующих периодах.

Различия между движимым и недвижимым имуществом

Расчет налога на имущество организаций зависит от того, является ли актив движимым имуществом . На практике может возникнуть проблема с тем, относить имущество к движимым активам или недвижимости. Рассмотрим этот вопрос подробней.

В некоторых случаях определить вид имущества поможет ОКОФ:

• до 2017 года - утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 ;
• с 2017 года - ОК 013–2014.

Какие объекты относятся к недвижимости, а какие - нет, прописано в статье 130 Гражданского кодекса РФ. Однако на практике возникают вопросы, ответы на которые кодекс, увы, не дает. Допустим, вы приобрели в этом году и установили в офисных помещениях пожарные сигнализации. Уплачивать ли с их стоимости налог? Сразу подскажем, что не надо. Такие установки, по мнению чиновников, являются движимым имуществом.

К недвижимости точно относят те объекты, которые зарегистрировали в государственном кадастре. Записи в кадастр недвижимости делают в Росреестре. Там же регистрируют право собственности на объекты недвижимости. Соответственно, свидетельство о таком праве однозначно подтвердит, что постройка считается недвижимым имуществом.

Вносить сведения в такой кадастр в обязательном порядке по каждому объекту начали лишь с начала 2013 года. Поэтому не исключено, что часть недвижимости (какие-нибудь небольшие постройки), которая давно в собственности вашей компании, пока нигде не записана. Даже если какого-то из объектов пока нет в реестре, это не повод освобождать здания и сооружения от налога на имущество. Конечно, при условии, что по всем параметрам такое имущество соответствует как минимум требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. То есть вы учли его как основное средство (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5317).

Составные части одного основного средства с разными сроками полезного использования можно учесть по отдельности (п. 6 ПБУ 6/01). Тогда можно ли признать обособленными (движимыми) объектами лифт, водопровод, отопление и другие инженерные системы здания, чтобы не платить налог? Чиновники считают, что как бы вы ни учитывали подобные конструкции, все это часть объекта недвижимости. А значит, налог надо платить. Об этом - письмо Минфина России от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247 .

В помещении проведены коммуникации - это признак недвижимости. Такое решение стало итогом спора, детали которого описаны в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 февраля 2011г. поделу № А27-24716 /2009 .

Объекты, возведенные на специальной территории . Вот другой признак, по которому можно отнести объект к недвижимости: это назначение участка, на котором он расположен. Здание вы возвели на территории, отведенной специально под строительство недвижимости, и к тому же получили на это разрешение? Тогда объект, скорее всего, признают недвижимым. По крайней мере даже в суде этот подход подтверждается (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от20 августа 2012г. поделу № А74-3839 /2011).

Все, что не отвечает признакам недвижимости, по умолчанию считается движимым имуществом. Такое правило закреплено в пункте 2 статьи 130 Гражданского кодекса РФ. Конечно, в неоднозначных ситуациях вам выгоднее признать объект движимым. Особенно если на учет его поставили в 2013 году. Такое имущество и налогом не облагается, и в отчетности его показывать не надо (письмо ФНС России от12 февраля 2013г. № БС-4-11 /2301).

Какое имущество можно считать движимым, а что отнести к недвижимости

Вид имущества	Основание
Надо учитывать как часть недвижимости
Лифты и эскалаторы	Письма Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960 , от 16 октября 2012 г. № 07-02-06 /247
Встроенные системы вентиляции
Коммуникации (системы отопления, канализации, водоснабжения)
Электросети
Мусоропроводы
Можно учесть как движимое имущество
Банкоматы и платежные терминалы	Письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-05-05-01 /11960
Охранные и пожарные сигнализации
Кондиционеры
Рекламные конструкции
Системы видеонаблюдения	Письмо Минфина России от16 октября 2012г. № 07-02-06 /247
Мебель и компьютерная техника

Объекты, демонтаж которых не потребует ремонта

Банкоматы и платежные терминалы, рекламные конструкции, охранные и пожарные сигнализации - все это движимое имущество. Именно так считают представители Минфина России, о чем они сообщили в своем письме от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 . Ведь такие объекты можно демонтировать без каких-либо неприятных последствий - само основное средство от этого не пострадает, им можно спокойно пользоваться дальше.

По этой же причине чиновники разрешают не платить налог со стоимости внешних кондиционеров, принятых на учет после 1 января 2013 года. То есть надо включать в базу тот кондиционер, который сможет работать и после того, как его демонтируют.

Сборно-разборные помещения

Если у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то ваша компания - обладатель движимого имущества. Речь идет о так называемых сооружениях модульного типа. К ним вы можете отнести павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты. Во всяком случае, киоски, навесы (п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

Другое дело, что налоговые инспекторы неоднозначно относятся к подобным конструкциям. Как показывает судебная практика, многие ревизоры на местах убеждены, что речь идет все же о недвижимости. И значит, с нее надо платить налог на имущество. Поэтому, чтобы точно избежать недоразумений, лучше узнайте позицию своего инспектора по поводу спорного объекта.

Если вы готовы дойти до суда, то можете налог не платить (если, конечно, речь идет о конструкциях, оприходованных в этом году). Шансы отстоять свой подход в суде высоки. Свидетельство тому - постановление ФАС Московского округа от21 августа 2012г. поделу № А40-132980 / 11-116-357 .

Сети канализации, водоснабжения, вентиляции

Дополнительно платить налог с балансовой стоимости систем не надо (письмо Минфина России от4марта 2014г. № 03-05-05-01 /9272).

Но иногда кондиционеры, системы видеонаблюдения, охранная и пожарная сигнализации являются отдельными инвентарными объектами, а не частью здания. Это возможно, если оборудование или сеть можно демонтировать и перенести в другое помещение. Такие объекты будут движимостью, освобожденной от налога. Данный подход финансовое ведомство озвучило в письмах от4 октября 2013г. № 03-05-05-01 /41301 и от11 апреля 2013г. № 03-05-05-01 /11960 .

Оборудование на фундаменте

Некоторое производственное оборудование требует особого крепления и устанавливается на фундаменте. Получается, что переместить его без ущерба нельзя. Но все же его можно демонтировать, перенести и вновь ввести в эксплуатацию. Раз так, то оборудование на фундаменте считается движимым и от налога освобождается (письмо Минфина России от25 февраля 2013г. № 03-05-05-01 /5288).

Налогообложение же самого фундамента под оборудованием зависит от того, является он частью здания или нет. Если фундамент указан в проектной документации и в бумагах технического учета как часть сооружения, то расходы на его создание включите в первоначальную стоимость недвижимости. В остальных случаях расходы на фундамент увеличивают первоначальную стоимость оборудования, включаются в состав движимого имущества и не облагаются налогом.

Предметы благоустройства

Много споров связано с асфальтовым или бетонным покрытием участка. Самостоятельным объектом недвижимости участок дороги или парковки трудно назвать. Скорее это элемент благоустройства территории. А стоимость такового налогом на имущество не облагается. Но, если вдруг контролеры станут настаивать на том, что твердое покрытие - это недвижимость, в суде можно доказать обратное. Там компанию поддержат (постановления ФАС Поволжского округа от10 июля 2012г. поделу № А65-5399 /2011 , Дальневосточного округа от26 ноября 2012г. поделу № Ф03-5054 /2012).

Дорогой коллега, а вы знаете, что ВТБ Банк позволяет юрлицам проводить операции прямо из бухгалтерской программы и оплачивать платежки до 23:00?

Откройте счет на специальных условиях - закажите звонок прямо сейчас!

07.11.16 22 019 0

Кто и когда платит налог на недвижимость

Что такое налог на имущество

Налог на имущество - это плата государству за владение недвижимыми объектами. Купили квартиру, оформили ее на себя - теперь вы собственник и у вас есть недвижимость. За право владеть ею нужно платить. Больше объектов собственности - больше налоговых обязательств.

Налог на недвижимость раз в год начисляет Федеральная налоговая служба: во второй половине года она начисляет плату за объекты, которыми вы владели в прошлом отчетном периоде. ФНС формирует налоговое уведомление - квитанцию - с указанием, за что и сколько нужно заплатить, и направляет собственнику. Мы уже писали,

Если у вас есть личный кабинет на сайте налоговой, по умолчанию никакие их уведомления почтой вам не приходят. Чтобы они приходили почтой, от вас нужно заявление на бумажную отправку. После регистрации в личном кабинете можно выбрать, продолжить получать бумажные квитанции о задолженности почтой или отказаться от этого.

Кто платит налог на имущество физических лиц

Налог на имущество платят собственники недвижимости. Неважно, кто живет и зарегистрирован в квартире: налогоплательщиком будет тот, кому она принадлежит.

Объекты налогообложения

Налогом облагается только недвижимое имущество. Какие объекты являются движимыми, а какие недвижимыми, определяет ст. 130 ГК РФ. Например, автомобиль считается движимым объектом, а дом, гараж, комната в коммуналке - недвижимыми.

Движимое имущество

Движимое имущество закон определяет от обратного: это любые вещи, которые не являются недвижимостью. Например, автомобиль, деньги, телевизор или персидский кот. Перечень недвижимых объектов дан в гражданском кодексе - за собственность, не указанную в этом списке, налог на имущество не платят.

Закон требует регистрации прав на любую недвижимость, а для движимых объектов такого требования нет. Не путайте с регистрацией транспортных средств в ГИБДД: при выдаче паспорта транспортного средства автомобиль ставится на учет, а не регистрируется право собственности на него. За счет ПТС хозяин «привязан» к машине, но это не аналог права собственности.

Владельцы транспортных средств не платят налог на имущество, но должны отдавать государству транспортный налог.

Недвижимое имущество

Определения недвижимости в законе нет - там просто дан полный перечень объектов, которые признаются таковой. Налогом на имущество облагается не любая недвижимость. Список того, за что его платить, тоже дан в законе: жилой дом, квартира, комната, гараж или машино-место. Есть и другие, более редкие объекты налогообложения.

Налоги на общедомовое имущество в многоквартирных домах не платят.

Ставки налога на имущество физических лиц

С помощью ставки вычисляют сумму налога на имущество. Налоговая ставка - это процент от налоговой базы. А налоговая база - это стоимость объекта налогообложения. Для расчета берут не всю стоимость - и не ту, что указана в договоре купли-продажи. Стоимость объекта определяют государственные органы, и она бывает двух видов: инвентаризационная или кадастровая. Но разбираться в видах стоимости и вычетах необязательно: все данные указаны в налоговом уведомлении. Главное - проверить их перед оплатой.

Закон задает базовые ставки налогообложения для физических лиц. Они зависят от вида объекта и его стоимости. Если это жилой дом, квартира, комната или гараж - 0,1% от стоимости, все остальное - 0,5%, но за объекты дороже 300 млн рублей - 2%.

На основе базовых ставок каждый регион имеет право установить свои территориальные. Указанную базовую ставку налога на имущество можно уменьшить до нуля или увеличить, но не более чем в три раза. Например, ставка налогообложения 0,1% для жилых объектов в разных регионах меняется от 0 до 0,3%.

Узнать ставки налога на имущество в своем регионе можно на сайте ФНС. Например, в 2018 году в Москве региональные ставки налогообложения совпали с базовыми: за квартиру стоимостью 8 млн рублей платили 0,1% от стоимости, а за дорогое имущество - от 300 млн рублей - 2%.

Как рассчитать налог на имущество физических лиц

Сумма за год зависит от ставки и налоговой базы. Ставку определяет закон и региональные власти. Налоговая база - это стоимость объекта. Ее умножают на ставку налогообложения и получают сумму налога на имущество.

До 2014 года за налоговую базу брали инвентаризационную стоимость. Инвентаризационная стоимость - это устаревшая схема расчета, которая учитывает изначальную стоимость и износ. Инвентаризационная стоимость объекта налогообложения не связана с рыночной. Ее определяло бюро технической инвентаризации - БТИ. Собственник недвижимости может получить справку о размере инвентаризационной стоимости. Обращаться нужно в БТИ по месту расположения объекта.

Начиная с 2015 года для расчета налога на имущество стали использовать кадастровую стоимость - цену объекта налогообложения, рассчитанную по схеме Росреестра. Эта цена ближе к рыночной. Оценивают объекты уполномоченные Росреестром сотрудники.

Узнать кадастровую стоимость объекта можно четырьмя способами: в личном кабинете Росреестра, в личном кабинете ФНС, через налоговый калькулятор на сайте налоговой или на публичной кадастровой карте. Еще инвентаризационную и кадастровую стоимость указывают в налоговых уведомлениях за соответствующие годы.

В большинстве случаев кадастровая стоимость выше инвентаризационной, поэтому сумма налоговых обязательств выросла. Разница может быть как в три раза, так и в десять.

Возьмем реальную квартиру в Омске площадью 60 м². Рыночная стоимость этой квартиры - 2-3 млн. По инвентаризации она стоила 230 000 Р , а по кадастру стоит 810 000 Р - в три с половиной раза дороже.

В 2015 году на расчет по кадастровой стоимости перешли только 28 регионов, остальные позднее. В 2019 году восемь регионов еще продолжают считать налог на имущество по инвентаризационной стоимости - это Республика Алтай, Приморский край, Иркутская, Курганская, Свердловская области, Чукотский АО, Республика Крым и город Севастополь.

Вычеты по налогу на имущество физических лиц

При начислении налога на имущество по кадастровой стоимости действуют налоговые вычеты. Налоговый вычет - это площадь, за которую не нужно платить. Чем больше площадь объекта налогообложения, тем больше его стоимость. Вычет уменьшает площадь недвижимости, налоговая база уменьшается, поэтому общая сумма налога на имущество становится меньше.

Право на налоговый вычет имеет любой собственник жилья по каждому принадлежащему ему объекту. Его учет происходит автоматически -

Налоговый вычет различается для разных объектов недвижимости: для дома - 50 м², для квартиры - 20 м², для комнаты - 10 м².

За загородный дом площадью 100 м² с налогоплательщика возьмут вдвое меньше: только за 50 м² вместо 100. За дом площадью 50 м² и меньше налог на имущество вообще не начислят.

Площадь омской квартиры, которую мы взяли для примера, - 60 м². Значит, платить придется только за 40 м².

Расчет по кадастровой стоимости

Чтобы заплатить налог на недвижимое имущество, не нужно предварительно ничего считать. Налоговая посчитает все сама, и в уведомлении уже будет указана итоговая сумма за отчетный период. Расскажем, откуда она берется, чтобы вы могли проверить. Если не сойдется - отправьте сообщение в ФНС.

Сейчас для налогоплательщиков действует переходный период: налог на имущество берут не полностью, а умножают на понижающие коэффициенты. Но сначала покажем, как считают полную сумму.

При расчете налога на имущество по кадастровой стоимости ее уменьшают на вычет и умножают на ставку налогообложения. Еще важен срок владения: если он меньше года, сумма налога на имущество пропорционально уменьшается. Если владеете только частью объекта, налоговые обязательства пропорционально делят между всеми собственниками.

Н = Б × С × КПВ × Д

Здесь Н - сумма налога на имущество, Б - налоговая база, или кадастровая стоимость объекта после вычета, С - ставка налога на имущество в регионе для этого объекта, КПВ - коэффициент периода владения, Д - размер доли собственности в объекте.

Чтобы определить КПВ, нужно разделить период владения объектом в месяцах на 12. Если купили квартиру до 15 числа включительно, то этот месяц считается за полный. Если позже этого срока - месяц не считается.

Налогоплательщик купил квартиру 20 июня, а 20 декабря ее продал. Тогда июнь в периоде не учитывается, а декабрь считается. Срок владения - 6 месяцев. КПВ равен 6/12, то есть 0,5.

В личном кабинете на сайте ФНС тоже можно посмотреть формулу расчета. Она не обязательно совпадет с нашей, потому что мы привели пример без учета понижающих коэффициентов. Чтобы их применить, организация сначала считает налог на имущество по инвентаризационной стоимости. Как это сделать, расскажем дальше, но сначала посчитаем полный налог на имущество по кадастру на реальном примере.

Пример расчета

Рассчитаем полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости для нашей квартиры в Омске за 2018 год. Ее кадастровая стоимость - 810 000 Р . Площадь - 60 м².

Сначала применим налоговый вычет. Для этого посчитаем кадастровую стоимость одного квадратного метра: 810 000 / 60 = 13 500 Р .

Площадь после вычета - 40 м², поэтому стоимость после вычета составит 13 500 × 40 = 540 000 Р .

Ставка налогообложения для квартир в Омске равна 0,1%

Если налогоплательщик владел такой квартирой полный год, КПВ равен единице. Если он единственный собственник, Д - тоже единица.

Полная сумма налога на имущество: 540 000 × 0,1% = 540 Р .

Если налогоплательщик владел квартирой только полгода, КПВ будет 0,5.

Полная сумма налога на имущество: 540 × 0,5 = 270 Р .

А если налогоплательщику принадлежит только четверть квартиры, Д - 0,25.

Полная сумма налога на имущество: 540 х 0,25 = 135 Р .

Расчет по инвентаризационной стоимости

В некоторых регионах все еще берут налог на имущество по инвентаризационной стоимости. В остальных регионах его вычисляют, чтобы затем подставить в формулу для снижения налога на имущество по кадастровой стоимости.

Сумму по инвентаризационной стоимости тоже считает налоговая, но для наглядности опишем, как получается итоговая сумма. Формула расчета похожа. Только за налоговую базу берут не кадастровую, а инвентаризационную стоимость, умноженную на коэффициент-дефлятор. Коэффициент-дефлятор устанавливает правительство.

Налоговые вычеты не применяются.

Н = И × КД × С × КПВ × Д

Здесь Н - сумма налога на имущество, И - инвентаризационная стоимость объекта, КД - коэффициент-дефлятор, С - ставка налога на имущество в регионе для этого объекта, КПВ - коэффициент периода владения, Д - размер доли собственности в объекте.

Пример расчета

Посчитаем налог на имущество по инвентаризационной стоимости для нашей омской квартиры. Омская область перешла на учет по кадастру в 2016 году, поэтому последний период для расчета по инвентаризационной стоимости - 2015 год. Инвентаризационная стоимость - 230 000 Р . Коэффициент-дефлятор в 2015 году - 1,147.

На сайте ФНС выясняем налоговую ставку в Омске за 2015 год. Для квартир стоимостью до 300 000 Р это 0,1%.

Налог на имущество по инвентаризационной стоимости: 230 000 × 1,147 × 0,1% = 264 Р .

Если срок владения квартирой - полгода, указанная сумма уменьшится вдвое и составит 132 Р .

Если налогоплательщику принадлежит только четверть этой квартиры, он заплатит 66 Р .

Налог на имущество по инвентаризационной стоимости получился в два раза меньше, чем по кадастровой. Поэтому при переходе на новый способ расчета действуют понижающие коэффициенты.

Расчет по кадастровой стоимости до 2020 года

Полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости большинство собственников пока не платят. Для плавного перехода к новой налоговой нагрузке ввели понижающие коэффициенты. 2020 год - срок, в который должен был завершиться переходный период для регионов, начавших считать по-новому в 2015 году. С этого времени собирались брать налоги в полном размере, но условия поменяли. Теперь в большинстве случаев сумму будут рассчитывать с учетом понижающих коэффициентов в 2020 году и после него.

Размер налога на имущество растет постепенно. В первые три года после перехода на кадастр используют такую формулу:

Н = (Н1 − Н2) × К + Н2

Здесь Н - окончательная сумма налога на имущество за текущий год.

Н1 - полный размер налога на имущество по кадастру. Как его считают, мы рассказали выше.

Н2 - налоговые обязательства по инвентаризационной стоимости за последний период, когда их считали. Например, в Москве это 2014 год, в Омской области - 2015 год.

К - понижающий коэффициент. В первый год после перехода на кадастр он равен 0,2, во второй год - 0,4, в третий год - 0,6.

С четвертого года налоговая сравнивает полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости с суммой за прошлый год. Если полная сумма выросла больше чем на 10%, организация увеличивает сумму налоговых обязательств в текущем периоде на 10%. Если не больше - с этого момента берут в полном размере.

Полная формула с учетом всех параметров:

Н = ((Б х С - Н2) х К + Н2) х КПВ х Д - Л

где Л - налоговая льгота.

Когда сумма по кадастровой стоимости меньше налога на имущество по инвентаризационной, понижающие коэффициенты не действуют.

Пример расчета

Посчитаем, как растет размер налога на имущество за нашу квартиру в Омске. В 2015 году его брали по инвентаризации, и мы заплатили 264 Р . Полная сумма по кадастру - 540 Р . Допустим, что кадастровая стоимость меняться не будет.

Рост по кадастровой стоимости за первые три года после перехода

Год	Расчет	Итоговая сумма
2016	(540 − 264) × 0,2 + 264	319 Р
2017	(540 − 264) × 0,4 + 264	374 Р
2018	(540 − 264) × 0,6 + 264	430 Р

• 2016 год - (540 − 264) × 0,2 + 264 = 319 Р
• 2017 год - (540 − 264) × 0,4 + 264 = 374 Р
• 2018 год - (540 − 264) × 0,6 + 264 = 430 Р

С 2019 года сравниваем полный налог на недвижимость с суммой за 2018 год. 540 Р превышает 430 Р более чем на 10%, поэтому налог на недвижимое имущество за 2019 год составит 430 + (430 × 10%) = 473 Р .

В 2020 году тоже сравниваем. 540 Р превышает 473 Р более чем на 10%, поэтому налог на недвижимость за 2020 год составит 473 + (473 × 10%) = 520 Р .

В 2021 году опять сравниваем. 540 Р превышает 520 Р менее чем на 10%, поэтому платим полную сумму - 540 Р . В 2022 году и далее тоже платим эту сумму.

Льготы для физических лиц

Налог на имущество платят не все. Некоторым категориям предоставляют льготы в размере 100 или 50%.

Льготы по налогу предоставляются только на имущество, которое не используется для предпринимательской деятельности, например квартиру, комнату, дом, гараж. Льготу можно получить только на один объект каждого вида.

Основания предоставления налоговых льгот

Льготы предоставляют определенным категориям лиц, например героям СССР и РФ, инвалидам первой и второй группы, участникам ВОВ, военнослужащим и их родственникам, пенсионерам. Список льготных категорий указан в ст. 407 налогового кодекса. Для них льготы по налогу на имущество равны 100%.

Это федеральные льготы, а органы местного самоуправления в регионах добавляют к ним свои. Их найдете на сайте ФНС. Местные льготы бывают равны полной сумме налога на имущество или его части.

Порядок предоставления налоговых льгот

Льготы предоставляются по заявлению в налоговую организацию. Заявление на льготу подают один раз в любое время. Можно даже после расчета налога на имущество, тогда пересчитают задним числом. Но лучше до 1 апреля следующего года, тогда ее учтут при расчете. Например, срок подачи заявления для снижения суммы выплат за 2019 год - до 1 апреля 2020 года.

Если у вас несколько объектов одного вида, в заявлении укажите, за какой хотите льготу. Менять свой выбор можно хоть каждый год, но делать это нужно до 31 декабря того года, за который будете платить. Можно вообще не выбирать льготный объект, тогда налоговая по умолчанию выберет объект с наибольшей стоимостью.

Если у вас в собственности разные виды недвижимости, налоговые льготы предоставят по каждому виду. С 2018 года при подаче заявления можно не приносить документы, а только предоставить реквизиты: налоговая сама запросит данные и сообщит решение.

У пенсионера две квартиры: одна в Москве, кадастровой стоимостью 3 млн, другая в Омске, кадастровой стоимостью 810 000 Р . Поскольку московская квартира дороже, по умолчанию он получит льготу за нее. Но по заявлению он может выбрать омскую квартиру, тогда за московскую придется платить. Если речь идет о налоге на имущество за 2019 год, то выбор надо сделать до 31 декабря 2019 года.

Еще у этого пенсионера частный дом. Поскольку это другой вид недвижимости, за него тоже платить не придется.

Заявление на саму льготу, а не на выбор объекта для льготы, он может подать когда угодно. Если речь идет о налоге на имущество за 2019 год, лучше уложиться в срок до 1 апреля 2020 года.

Платят ли дети налог на имущество

Если ребенок - собственник объекта или его доли, за него нужно платить налог на недвижимость. Дети-инвалиды имеют право на налоговые льготы. В некоторых регионах от налога на имущество освобождены еще дети-сироты и несовершеннолетние в многодетных семьях.

Налог на имущество физических лиц с 2017 года. Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения согласно ст.401 НК РФ,:

1. Жилой дом;
2. Жилое помещение (квартира, комната);
3. Гараж, машино-место;
4. Единый недвижимый комплекс;
5. Объект незавершенного строительства;
6. Иные здания, строение, сооружение, помещение.

Если жилое строение расположено на земельном участке для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, то оно относится к жилым домам. Имущество, входящее в состав общего имущества в многоквартирном доме, не является объектом налогообложения.

При владении собственностью несколькими физическими лицами, каждый из них признается по отдельности, и оплачивает налог соразмерно своей доли. Налог оплачивается согласно присланному уведомлению. Уведомление присылается и несовершеннолетним лицам владеющих недвижимостью, его оплачивают опекуны или родители до совершеннолетия.

Налог рассчитывается по кадастровой стоимости объекта, который учитывает такие факторы, как: место расположение, площадь, год постройки и прочее.

С 2017 года сбор относится к местным налогам и может увеличиваться или уменьшаться от федеральных ставок. Срок оплаты до 1 декабря . Пеня начисляется со 2 декабря

Рассчитать налоги физических лиц самостоятельно, бывает достаточно трудно, но для понимания: узнаем кадастровую стоимость своего объекта из достоверных источников официального сайта, к примеру сайт Росреестра, у представителей местного муниципалитета узнаем процент налоговой ставки и рассчитываем соответствующий износ (расчет этого показателя делается специалистом по формуле). Порядок расчета и формула приведены в статье 408 НК РФ. А вот специалистов, которые могут правильно оценить кадастровую стоимость, достаточно мало (это на случай, когда вы захотите самостоятельно произвести такую оценку, для оспаривания начисления в налоговой инспекции), некоторые вопросы по оспариванию, так же можно найти на сайте Росреестра.

При расчете налога исходя из кадастровой стоимости предусмотрено ее уменьшение на:

10 кв.м . , для комнаты,(если вы ее владелец –не облагается 10 м.кв.)

20 кв.м ., для квартиры,

50 кв.м ., для жилых домов.

Данный вычет предоставляется по одному из выбранных объектов каждого вида самим налогоплательщиком, не зависит от количества собственников и от того, имеют ли собственники льготы.

Если налогоплательщик в письменном виде не уведомил налоговые органы, о своем выборе, то автоматически выбор будет по большей сумме начисленного налога.

По Закону в г. Москве кадастровая стоимость может пересматриваться раз в два года. Первая утверждена с 1 января 2017 года. Следующая будет утверждаться в 2019 г.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА Зависит от кадастровой стоимости, для примера в г.Москва			НАЛОГОВАЯ СТАВКА	НАЛОГОВАЯ СТАВКА
*	До 10 млн. рублей	0.1%
*	От 10 до 20 млн. рублей	0.15%
*	От 20 до 50 млн. рублей	0.2%
*	От 50 до 300 млн. рублей	0.3%
*	По гаражам и машино-местам	0.1%
*	По недостроенным жилым домам	0.3%
*	По объектам недвижимости более 300 млн. рублей, нежилым помещениям в офисных и торговых центрах	2%
*	По прочим объектам недвижимости	0.5%

Данные ставки применяются только по г. Москва. Другие регионы необходимо смотреть отдельно.

За налоговые периоды применяется понижающие коэффициент

• В 2015 коэффициент 0,2 к сумме налога, начисленного на все объекты.
• В 2016 коэффициент 0,4.
• В 2017 коэффициент 0,6.
• В 2018 коэффициент 0,8.
• С 2019 года понижающий коэффициент не применяется.

Налоговая льгота (не оплачиваете налог) если вы:

• Пенсионер;
• Общая продолжительность военной службы 20 лет и более;
• Инвалид I или II группы, или инвалид с детства;
• Член семьи военнослужащего, потерявшего кормильца;
• Супруг или отец (мать) военнослужащего или госслужащего, погибшего при исполнении обязанностей;
• Относитесь к иной из 15 льготных категорий (ст.407 НК РФ)

Льготой можно воспользоваться:

• По одной квартире или комнате;
• Одному жилому дому;
• Одному гаражу или машино-месту.

Льготу можно использовать по каждому объекту, а вот по второму из каждых объектов необходимо платить налоги.

Льготу имеют и все граждане на одно хозяйственное строение на дачном участке площадью не более 50 кв.м..(сарай, бытовка и пр.).

Льготу нельзя применить к недвижимости:

• используемой в предпринимательской деятельности;
• стоимостью более 300 млн. рублей.

Для получения льготы, если ранее ее не получали, необходимо написать заявление в любую налоговую инспекцию и предоставить документы на право льготы.

Если не получил налоговое уведомление на имущество , необходимо самостоятельно обратиться в инспекцию. Если пропустите срок оплаты 1 декабря, в виду отсутствия получения налогового уведомления, необходимо обратиться в инспекцию, но они, как правило, не признают ошибку и вам придется платить пени. Если это будет умышленно будет начислена пеня за несвоевременную уплату налога и взиматься штраф за непредставление соответствующих сведений в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Обращаясь к нам за консультацией или практической помощью в расчетах, Вы получаете исчерпывающую информацию, экономию времени, и другие немаловажные ответы на вопросы касающиеся налогообложения и льгот. Ждем вас в любом из наших офисов.Мы поможем расчитать все налоги физических лиц, которые вы должны платить, но так же расчитаем и положенные вычеты, что может существенно уменьшить налог.

1. Организации на ОСН (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

2. Организации на УСН и ЕНВД, владеющие .

3. Организации на ЕСХН в отношении некоторого имущества.

Налог на имущество организаций: недвижимое имущество

Данным налогом облагается вся недвижимость, кроме земельных участков и иных объектов природопользования (п. 1 , пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Причем у налогообложения недвижимости есть свои особенности. Так, организации на ОСН должно платить налог на имущество в отношении:

• недвижимости, числящейся на балансе в качестве основных средств;
• жилой недвижимости, не учитываемой по данным бухгалтерского учета как ОС.

Организации на УСН и ЕНВД уплачивают налог (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), если они владеют:

• , например, торговыми центрами или помещениями в них. Полный перечень такой недвижимости приведен в п. 1 ст. 378.2 НК РФ ;
• жилой недвижимостью, которая не учитывается на балансе по данным бухгалтерского учета в качестве основного средства.

Организации на ЕСХН уплачивают налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями (п.3 ст.346.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций: движимое имущество

Налог с движимого имущества c 01.01.2019 не уплачивается (Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Налог на имущество предприятий: налоговая база

По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, но в отношении налог рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости (ст. 375 , 378.2 НК РФ).

Налог на имущество юридических лиц: отчетные периоды

Отчетные периоды по налогу на имущество зависят от налоговой базы (п. 2 ст. 379 НК РФ):

Кстати, региональные власти могут и не устанавливать отчетные периоды (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Налоговый период по налогу на имущество

Налоговый период по налогу на имущество организаций един для всех (независимо от стоимости имущества, исходя из которой рассчитывается налог) и равен календарному году (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Ставка налога на имущество юрлиц

Региональные власти вправе сами устанавливать ставку налога на имущество, но ее размер не может превышать ставку, установленную Налоговым кодексом (п. 1 ст. 380 НК РФ). Эта ставка в общем случае составляет 2,2%.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.2 ст.380 НК РФ).

Если региональные власти не установили собственные ставки налога на имущество организаций, то налог рассчитывается исходя из ставок, указанных в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Расчет налога на имущество организаций

Расчет налога исходя из среднегодовой стоимости имущества отличается от расчета налога исходя из кадастровой стоимости.

И здесь важно отметить, что при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости не нужно учитывать недвижимость, налог в отношении которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости.

Расчет авансов и налога исходя из среднегодовой стоимости имущества

Для расчета аванса понадобится определить среднюю стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Определив среднюю стоимость имущества, можно рассчитать сумму авансового платежа (п. 4 ст. 382 НК РФ):

Для расчета годовой суммы налога нужно определить среднегодовою стоимость имущества:

Расчет налога выглядит так:

Доплатить в бюджет по итогам года нужно сумму, рассчитанную по формуле:

Расчет авансов и налога исходя из кадастровой стоимости имущества

Чтобы понять, какую сумму аванса нужно уплатить в бюджет, необходимо произвести следующий расчет (п. 12 ст. 378.2 НК РФ):

Годовая сумма налога определяется по следующей формуле:

А сумма налога к доплате по итогам года рассчитывается так:

Срок уплаты налога на имущество организаций

Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Например, собственники московского имущества должны уплатить налог по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64). А крайний срок уплаты для плательщиков налога на имущество в Республике Татарстан - 5 апреля года, следующего за отчетным (ч.3 ст.4 Закона РТ от 28.11.2003 № 49-ЗРТ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

Представление отчетности по налогу на имущество организаций

Плательщики налога на имущество должны представлять отчетность по этому налогу в следующие сроки:

Вид отчетности	Когда представляется	Крайний срок представления
Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)	По итогам отчетных периодов	Не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 386 НК РФ)
Декларация (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@)	По итогам года	Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ)

Если в вашем регионе не установлены отчетные периоды, то, соответственно, вам нужно представить в ИФНС только декларацию по итогам года.

Не нужно представлять расчет и декларацию, если у организации нет облагаемого налогом имущества.

Нюансы уплаты и сдачи отчетности

Организации должны уплачивать авансы/налог по месту нахождения имущества:

Местонахождение имущества	Куда уплачивается налог
Имущество находится по местонахождению организации (п.п. 3 , 6 ст.383 НК РФ)	В ИФНС, где организация состоит на учете
Имущество находится по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (ст. 384 НК РФ)	В ИФНС, где ОП состоит на учете
Недвижимое имущество находится вне местонахождения организации и ОП (ст. 385 НК РФ)	В ИФНС, обслуживающую территорию, на которой находится имущество

Такой же порядок распространяется и на представление отчетности по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Если имуществом организация владела не целый год

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов/налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Данный коэффициент определяется по следующей формуле:

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать, что:

• если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
• если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.