За последнее время многие общества столкнулись с так называемыми «письмами счастья», которые активно рассылает ФНС. Общество уведомляют, что размер его чистых активов за 2009 и 2010 годы «ниже минимального уровня уставного капитала», в связи с чем оно подлежит ликвидации.
Способов увеличения чистых активов много и все они не новы: можно провести переоценку основных средств или получить безвозмездную финансовую помощь от учредителя, получить от участников вклады в имущество общества или попробовать взыскать с учредителей задолженность по взносам в уставный капитал.
Способы всем известны и довольно подробно описаны. Стоит только поискать их в любой информационной системе. Поэтому разговор в этот раз пойдет не о них. А о том, что делать, если все упомянутые способы Вам не подходят. Ну нет у предприятия денег на оценку рыночной стоимости имущества (кроме того увеличение стоимости имущества неизбежно повлечет за собой увеличение налога на имущество). Нет основных средств, чтобы их переоценивать. Нет средств у учредителя и ничем он помочь не может - у него тоже экономический кризис. И все участники давно все оплатили, и задолженности у них перед обществом нет, и вообще с задолженностью все в порядке.
И все-таки выход есть. И выход этот предложил законодатель, приняв Федеральный закон № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)»
Упомянутый закон, в статье 3 вносит изменения в пункт 1 ст.251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, косвенно предоставляя хозяйственным обществам еще один способ увеличения стоимости чистых активов общества. Причем, предлагаемый способ не требует на данном этапе финансовых затрат, что в наше время является весомым аргументом в пользу его привлекательности.
Итак, одним из способов увеличения чистых активов, как мы уже упоминали, является получение безвозмездной финансовой помощи. Для увеличения чистых активов общества, его участники в качестве финансовой помощи могут передать организации денежные средства или иное имущество. Получение компанией финансовой помощи приведет к увеличению актива ее бухгалтерского баланса. Следовательно, возрастет и стоимость чистых активов. Кроме того, в случае, если даритель владеет более 50% уставного капитала организации, безвозмездная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль (пп. 1 п. 1, ст. 251 НК РФ).
Как мы только что выяснили, законодательство предусматривает еще один вариант увеличения стоимости чистых активов общества в п.п. 3.4 п.1 ст.251 НК РФ: имущество, имущественные права или неимущественные права в размере их денежной оценки, переданные хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы. То есть, акционеру или участнику не обязательно владеть 50% уставного капитала Вашего общества, чтобы безвозмездная передача не облагалась налогом на прибыль. Главное, чтобы помощь была передана в целях увеличения чистых активов. Это раз!
Теперь об имуществе, которое участник (акционер) передает в Ваше общество. Передавать он будет свой вексель. То есть, если участник (акционер), владеющий любой долей в уставном капитале общества, принимает решение передать свой вексель в целях увеличения чистых активов общества, в уставном капитале которого он участвует, со сроком оплаты «по предъявлении, но не ранее определенной даты» (но не ранее чем через три года), то Ваше общество попадает под действие п.3.4. п.1 ст.251 НК. Это два!
Переданный вексель отражается в активной части баланса Вашего общества, что приводит к увеличению его чистых активов, не вызывая налоговых последствий. И это три!
В первую очередь, необходимо ответить налоговой. Пишем о том, что мы проводим ряд мероприятий, направленных на увеличение стоимости чистых активов и планируем получить безвозмездную финансовую помощь от участника общества, а также просим отложить принятие мер по ликвидации общества на 3-6 месяцев. Можно и больше, если Ваше общество или общество-участник является акционерным, тогда это может занять больше времени в связи с процедурными вопросами.
Далее определяем основные «параметры». Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала Вашего общества. Имеет смысл определить ее с «запасом» на следующий год. Неизвестно как сработает Ваша компания - вдруг с убытками? Опять придется выпускать вексель.
Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов в соответствие с требованиями законодательства.
Теперь юридическая составляющая вопроса.
Начать надо с лица, передающего вексель. Надо отметить, что это может быть не один участник, а несколько участников - сумма векселя делится между ними в произвольной пропорции. Одобрить общим собранием или Советом директором (все зависит от того, что написано в уставе о распределении полномочий между органами управления общества и суммы векселя) сделку по выдаче векселя, в случае если она крупная для выдающего лица. Кроме того, эта сделка может оказаться сделкой с заинтересованностью, а также, в соответствии с уставом, совершение данной сделки может не входить в компетенцию единоличного исполнительного органа. Конечно, если участник - физическое лицо, все упрощается.
Кроме того, может понадобиться одобрение сделки и в Вашем обществе по тем же мотивам.
Через три года можно действовать по обстоятельствам и в зависимости от финансового положения, как Вашего общества, так и общества, выдавшего вексель. В конце концов, через шесть лет (векселедержатель может предъявить векселедателю иск об оплате простого векселя в течение 3-х лет со дня наступления срока платежа, после истечения этого срока векселедержатель не вправе требовать платежа по векселю, и еще три года - исковая давность по вексельным обязательствам со дня наступления срока платежа) можно списать на просроченную кредиторскую задолженность. Что касается налогообложения списанной кредиторской задолженности, в случае, если векселедержатель не предъявил вексель к оплате в установленный срок и вексель был выдан в соответствии с п.п.3,4 и п.п.11 п.1 ст.251 НК РФ - судебной практики нет. Однако в виду того, что выдача векселя дочерним и иным зависимым обществам не облагается налогом на прибыль, то и невзысканная дебиторская и невыплаченная кредиторская задолженность тоже не облагается налогом на прибыль.
Более того, может через три года Ваше общество и само захочет ликвидироваться. Однозначной судебной практики по вопросу является ли ликвидация организации, которой передан вексель, основанием для включения кредиторской задолженности в доходы векселедателя (п. 18 ст. 250 НК РФ), нет.
Так, в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами), списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. О том, является ли таким основанием ликвидация организации, которой передан вексель, в Налоговом кодексе РФ не сказано.
В судебной практике по данному вопросу есть разные точки зрения.
Есть решения судов, согласно которым ликвидация организации-векселедержателя не является основанием для включения кредиторской задолженности в доходы.
В то же время есть судебные решения, в которых сделан противоположный вывод: векселедатель должен включить в доходы кредиторскую задолженность по векселю в период ликвидации организации, которой передана ценная бумага.
Для наглядности, рассмотрим ситуацию на примере:
Акционерами ЗАО «БББ» являются Иванов И.И. и ООО «ААА»
Соответственно, у ЗАО «БББ» критическая ситуация с чистыми активами.
Поставленная задача - увеличить чистые активы ЗАО «БББ»
Акционеры ЗАО «БББ» - ООО «ААА» и Иванов И.И. принимают решения полномочными органами о передаче имущества (векселей) в ЗАО «БББ» в целях увеличения чистых активов ЗАО.
В качестве имущества, передаются вексель от ООО «ААА» на сумму 17,5 руб., от Иванова И.И. - вексель на 52,5 руб. Сумма векселя зависит от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ». Вексель беспроцентный, выдан на 3 года с целью приведения величины чистых активов ЗАО «БББ» в соответствие с требованиями законодательства.
У ООО «ААА»:
Дт 91 («Прочие доходы и расходы» ) Кт 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») на суммы выданного векселя.
У ЗАО «БББ»:
В активе - Дт 58 («Финансовые вложения», субсчет долговые ценные бумаги) отражаются 70 руб., в пассиве Кт 83(« Добавочный капитал») отражаются 70 руб.
Прошло шесть лет…
У ЗАО «БББ»:
- списывается просроченная дебиторская задолженность в размере 70 руб. - убытки от финансовых вложений.
Остается в пассиве Кт 83 («Добавочный капитал») 70 руб.
У ООО «ААА»
-списывается просроченная кредиторская задолженность Дт 91 (Прочие доходы и расходы ) и Кт 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами).
Можно усложнить задачу, в случае, если у Вашего участника такая же ситуация с величиной чистых активов. Вся процедура увеличивается на одну ступень. И сумма векселя будет зависеть от величины чистых активов и уставного капитала ЗАО «БББ», с учетом того, что ЗАО «БББ» тоже будет выдавать вексель.
Как мы только что убедились, закон предоставил нам достаточно «недорогую» возможность привести чистые активы нашего общества в соответствие с требованиями законодательства.
Руководитель корпоративной практики
Как правило, наличие убытка в бухгалтерском учете свидетельствует об отрицательных чистых активах компании (конечно, за исключением случаев, когда у организации есть за прошлые периоды нераспределенная прибыль в сумме, превышающей убыток).
Положениями п.4 ст.90 ГК РФ предусмотрено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала либо увеличить чистые активы.
Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Аналогичные положения содержатся в п.З ст.20 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в п.4 ст.35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Расчет чистых активов необходимо проводить в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н.
Конечно на практике редки случаи ликвидации компании по указанным основаниям.
Например, Арбитражный суд Московского округа в 2014-2016 гг. неоднократно вставал на сторону организаций в случае ведения ими хозяйственной деятельности, представления в инспекцию налоговой и бухгалтерской отчетности и отсутствия задолженности по налогам и сборам, а также по другим обязательным платежам.
По мнению судей, тот факт, что размер чистых активов составлял менее установленного законом минимального размера уставного капитала, не может повлечь незамедлительной ликвидации организации (см. постановления от 19.07.2016 № Ф05-9990/2016 по делу № А41-96797/15).
Тем не менее риск велик — организацию с отрицательными чистыми активами могут ликвидировать. И суды других округов не так благосклонны (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.03.2014 по делу № А31-921/2013, Западно-Сибирского округа от 02.06.2014 по делу № А45-23245/2012).
Чтобы избежать ликвидации, можно уменьшить уставный капитал, но на величину не менее чем его законодательно установленный минимум (например, для обществ с ограниченной ответственностью он составляет 10 000 рублей), также существуют и другие законные схемы увеличения чистых активов, в том числе можно провести реорганизацию.
Схема 1. Реорганизация в форме присоединения или слияния
Если убыточную компанию присоединить к прибыльной (либо провести ее слияние с прибыльной организацией), сумма убытка перекроется не только для налогообложения, но и для целей бухгалтерского учета.
Вывод — чистые активы вырастут.
Схема 2. Переоценка основных средств и нематериальных активов
Предположим, у компании есть недвижимость, купленная давно, и почти уже самортизированная. Повысить ее стоимость поможет переоценка.
За счет данной процедуры увеличиваются только активы организации. Для налога на прибыль никаких последствий не возникает. Причем если недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то после проведения переоценки не изменится и сумма налога на имущество. Подробнее о переоценке читайте на с. 234.
Аналогично можно провести переоценку нематериальных активов.
Схема 3. Переход на МСФО
Действительно, может получиться так, что по правилам, указанным в российских ПБУ, у организации формируется убыток. Но если компания применит для составления отчетности международные стандарты, которые основаны на правилах управленческого учета (что не запрещено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и даже рекомендуется Минфином России), может получиться так, что финансовый результат будет положительным.
И следовательно, стоимость чистых активов окажется больше величины уставного капитала компании.
Если у организации нет других вариантов увеличения чистых активов, ей помогут учредители.
В налоговом учете сумма финансовой помощи не участвует в расчете налога по одному из оснований: если собственник участвует более чем в 50% в уставном капитале фирмы-получателя (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ) либо если денежная сумма передана в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала (подп.3.4 п.1 ст.251 НК РФ).
Рассмотрим последний вариант.
Чтобы воспользоваться льготой по налогу на прибыль по второму основанию, компании не нужно выполнять никаких дополнительных условий, ни в части размера доли участия передающей стороны в уставном капитале, ни в части сохранения у фирмы имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 16.07.2015 № 03-0306/2/4093, ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653 и др.).
Главное — оформить решение учредителей о том, что соответствующее имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.
В бухгалтерском учете безвозмездная финансовая помощь учредителя относится на добавочный капитал с использованием счета 83 (письма Минфина России от 28.10.2013 N5 03-03-06/1/45463, от 14.10.2013 № 03-0306/1/42727). То есть получается, что чистые активы компании при получении помощи от учредителя вырастут и при этом дополнительного налогообложения не будет.
Тегиналоговое консультированиеналоговое планированиеликвидация организации
Согласно Приказу ФКЦБ № 149 от 5.08.1996 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» чистые активы — это «величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету».
Анализу понятия чистые активы посвящены многие работы российских и зарубежных ученых . В научной литературе показатель «чистые активы» называют также показателями структуры капитала.
В западном учете используется понятие «нетто-активы» и рассматривается как эквивалент собственного капитала компании.
В российском учете расчет чистых активов в основном совпадает с таким подходом, но требования соответствия с собственным капиталом акционерного общества в нем не содержится.
Стоимость чистых активов отражает также стоимость той части имущества коммерческой организации, которая осталась бы у учредителей (участников) коммерческой организации при «воображаемой» ликвидации коммерческой организации с одновременным прекращением ее кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, отраженной в бухгалтерских регистрах на дату воображаемой ликвидации.
| № | Статья | Строка баланса | Сумма | Отклонение (гр.4-гр.5) | |
| начало периода | конец периода | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Активы |
|||||
| 1 | Нематериальные активы | 110 | 17 | 14 | 3 |
| 2 | Основные средства | 120 | 11.377 | 8.108 | 3.269 |
| 3 | Незавершенное строительство | 130 | 0 | 0 | 0 |
| 4 | Долгосрочные финансовые вложения | 140-252 | 0 | 0 | 0 |
| 5 | Прочие внеоборотные активы | 150 | 0 | 0 | 0 |
| 6 | Запасы | 210 | 463 | 398 | 65 |
| 7 | НДС по приобретенным ТМЦ | 220 | 1.027 | 1.023 | 4 |
| 8 | Дебиторская задолженность | 230, 240-244 | 2.327 | 4.426 | — 2.054 |
| 9 | Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 0 | 0 |
| 10 | Денежные средства | 260 | 229 | 103 | 126 |
| 11 | Прочие оборотные активы | 270 | 0 | 0 | 0 |
| 12 | Итого активы: | 15.485 | 14.072 | 1.413 | |
Пассивы |
|||||
| 13 | Целевые финансирования и поступления | 450 | 0 | 516 | — 516 |
| 14 | Заемные средства | 510, 610 | 0 | 715 | — 715 |
| 15 | Кредиторская задолженность | 620 | 10.698 | 12.702 | — 2.004 |
| 16 | Расчеты по дивидендам | 630 | 0 | 0 | 0 |
| 17 | Резервы предстоящих расходов и платежей | 650 | 0 | 0 | 0 |
| 18 | Прочие обязательства | 520, 660 | 0 | 0 | 0 |
| 19 | Итого пассивы: | 10.698 | 13.933 | -3.235 | |
| 20 | Стоимость чистых активов (активы-пассивы): | 4.787 | 139 | 4.648 |
На практике встречаются случаи, когда занижение чистых активов происходит по вине бухгалтера.
Например, на ОАО «Бемби» при расчете стоимости пассивов, участвующих в расчете чистых активов было учтено целевое финансирование, полученное АО из бюджета на обновление основных фондов.
Согласно ПБУ «Учет государственной помощи» целевое финансирование капитальных затрат за счет средств государственного бюджета «учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы».
При вводе в эксплуатацию приобретенных за счет бюджетного финансирования основных средств, бухгалтерия ОАО «Бемби» не учла данный источник финансирования в составе доходов будущих периодов, которые не участвуют в расчете чистых активов. В результате чистые активы по итогам 2001 года оказались занижены на 516 тыс. руб. (данные табл. 1).
Федеральное законодательство накладывает определенные ограничения на предельную величину чистых активов.
Если величина чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» уставный капитал подлежит уменьшению до величины чистых активов. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Реальный же размер имущества, на который могут рассчитывать кредиторы при возврате задолженности, определяется как раз величиной чистых активов.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Таким образом, показатель «чистые активы» (ЧА) рассчитывается по формуле:
ЧА = Активы – Обязательства
,
и на него накладываются следующие ограничения.
- ЧА >= УК.
Если уставный капитал меньше ЧА, то он подлежит уменьшению до величины ЧА. - ЧА>=УК>=100 000 руб.
На практике встречаются случаи, когда показатель «чистые активы» имеет отрицательное значение. Это свидетельствует не только о неэффективной работе коммерческой организации, но и о необеспеченности исполнения требований кредиторов имуществом. Согласно федеральному законодательству такое предприятие подлежит ликвидации.
Пути повышения показателя ЧА очевидны: либо повышать активы без соответствующего прироста обязательств, либо понижать обязательства: Активы — max, Обязательства – min.
Механизмы повышения активов
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) статьи 49, 53 — 68, 102 — 110 главы МСФО «Принципы»:
«Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств компании. Это может осуществляться разными путями, например, актив может быть:
- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
- обменен на другие активы;
- использован для погашения обязательства;
- распределен среди собственников компании».
Повышение активов можно достичь путем:
- получения прибыли;
- получения финансовой помощи;
- проведения переоценки;
- эмиссии акций.
1. Наиболее общий механизм повышения прибыльности акционерного общества заключается в следующим. Прибыль формируется путем вычитания из выручки от реализации продукции (работ, услуг) затрат на производство продукции (работ, услуг). Целевая установка на повышения прибыли будет иметь вид:
Выручка — max; Затраты — min.
Повышения выручки зачастую невозможно в связи с ограниченностью производственных ресурсов (нехватка основных средств, рабочей силы).
Сущность ограничений производственных ресурсов заключается в ограничении собственных финансовых ресурсов. Если прибегнуть к заемному финансированию, то вместе с увеличением активов возрастут и обязательства, что не приведет к улучшению показателя чистые активы.
Более того, увеличение заемного финансирования повысит риск наступления финансовых затруднений (штрафы, пени, судебные издержки), что еще может увеличить обязательства.
Ограничения в росте выручки также могут быть обусловлены невозможностью расширения рынка (нет дополнительного спроса на продукцию (работы, услуги)).
Механизм понижения затрат более разнообразней, чем механизм повышения выручки. Но зачастую мероприятия по снижению затрат также требуют дополнительных финансовых ресурсов, которые не всегда есть.
Мероприятия по снижению затрат включают: снижение трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости продукции (работ, услуг), а также совершенствование структуры управления. Наиболее дешевый источник понижения затрат — сокращение амортизационных отчислений. Чем амортизационные начисления меньше, тем выше активы в балансовой оценке и прибыль.
Кроме прибыли от основной деятельности, АО может получать прибыль от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг. Такие источники повышения активов также необходимо максимально использовать.
Все выше перечисленные мероприятия по повышению прибыльности АО отнесем к производственным мероприятиям. Можно выделить также и мероприятия по повышению прибыли, не связанные с производством (назовем их учетными мероприятиями): применение способа оценки списания материалов в производство (ФИФО, ЛИФО, средней себестоимости), использование различных резервов, образованных за счет себестоимости и ряд других. Но применение таких учетных мероприятий с целью повышения прибыли не повлияет в существенным аспекте на показатель ЧА, так как в количественном (материальном) отношении активов не прибавиться.
2. Получение финансовой помощи — самый быстрый и верный способ повышения чистых активов АО, так как в этом случае происходит увеличение активов (денежных средств) без соответствующего увеличения обязательств. Финансовую помощь могут предоставить:
- органы федеральной, региональной или местной власти в виде финансирования текущих и капитальных расходов;
- собственники (акционеры);
- кредиторы.
В соответствии со статьей 31 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника — унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника (досудебная санация).
Переоценка не дает приращение активов в виде денежных средств или повышения количества активов, но улучшает показатель «чистые активы» путем увеличения стоимости имущества предприятия (активов).
Результатом переоценки является увеличение стоимости активов (балансовой стоимости имущества) за счет соответствующего увеличения источников средств в виде добавочного капитала, который является частью собственных средств АО. Повышение чистых активов также повышает инвестиционную привлекательность. Более того, чем дороже имущество должника, тем больше доверия со стороны кредиторов (в том числе банков), так как повышается стоимость залогового имущества.
На многих промышленных предприятиях стоимость имущества занижена, так как при приватизации оно им доставалось зачастую по символической цене. Поэтому занижен и собственный капитал, так как в промышленности основные средства приблизительно равны собственному капиталу и части долгосрочного заемного капитала. Но в балансе большинства предприятий редко встретишь долгосрочный заемный капитал. Долгосрочное заемное финансирование в нашей стране развито крайне плохо.
Вообще-то говоря, баланс промышленного акционерного общества характеризуется минимальным уставным капиталом (100 000 тыс. руб.) и большим добавочным, что свидетельствует о многократно проводимой переоценке и практически за бесценок полученном имуществе в результате приватизации. И все равно стоимость активов (в первую очередь основных средств) зачастую в промышленности занижена, что влияет и на величину чистых активов, и на кредитоспособность (кредит дает обычно под активы – маленькие активы – маленькие и кредиты), и на инвестиционную привлекательность.
Стоит особо подчеркнуть, что акционерные общества с заниженными активами являются лакомыми кусочками для поглощения – достаточно одному крупному кредитору претендовать почти на все имущество должника, если сумма долга больше половины активов должника. АО, имеющее заниженные чистые активы, имеют, как правило, низкую рыночную стоимость акций, что создает благоприятные условия для их скупки с целью захвата управления АО.
4. Эмиссия акций — сравнительно дешевый и быстрый источник получения денежных средств, не обремененных обязательствами, что прямым образом влияет на увеличения чистых активов АО. Но размещение акций на открытом фондовом рынке как источник финансирования практически не доступен средним предприятиям. Эмиссию акций могут себе позволить крупные компании, котирующие свои акции на бирже, имеющие хорошую репутацию и высокий уровень чистых активов.
Единственный выход для средних предприятий в условиях кризиса – размещение новых акций среди нынешних акционеров.
Механизмы понижения обязательства
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) «обязательства — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства могут быть юридически обязательными (например, суммы, выплачиваемые за товары и полученные услуги) или возникать из деловой практики (например, гарантийное обслуживание после истечения гарантийного срока эксплуатации)».
В экономической литературе можно встретить различные классификации обязательств. Например, предлагается делить обязательства на следующие группы:
- обязательства перед фискальной системой;
- обязательства перед финансово-кредитной системой;
- обязательства перед контрагентами за поставленные ими товары либо услуги;
- обязательства перед акционерами и работниками предприятия.
Понижение уровня обязательств можно достичь путем:
- мобилизации денежного потока на покрытие обязательств;
- реструктуризации обязательств.
1. Определенный уровень обязательств присущ любому АО. Более того, Модельяне и Миллер доказали, что АО выгодно использовать заемный капитал, так как происходит экономия на налоге на прибыль (проценты по использованию заемного капитала включаются в затраты, а дивиденды по использованию акционерного капитала выплачиваются за счет чистой прибыли). Но использование заемного капитала связано с риском банкротства АО, которое выражается в неспособности исполнять обязательства.
Исполнение обязательств неразрывно связано с денежным потоком, который формирует выручка от реализации. Если рост денежного потока опережает рост потока обязательств, то обязательства будут сокращаться. Если же, наоборот, произойдет снижение денежного потока, то обязательства сразу повысятся. Таким образом, уровень обязательств можно понизить за счет мобилизации денежного потока. При понижения уровня обязательств повысятся чистые активы АО. Мобилизацию денежного потока можно провести с помощью ускорение сбора дебиторской задолженности.
Ускорение сбора дебиторской задолженности можно достигнуть за счет:
- установления жесткого контроля за соблюдением договорной дисциплины контрагентами;
- заключение договоров, предусматривающих переход права собственности на продукцию (работу, услуги) только после их оплаты;
- продажа дебиторской задолженности (факторинг) банку или факторской компанией. Фактор обычно выплачивает часть суммы дебиторской задолженности (до 80 %), остальные 20 % можно рассматривать в качестве затрат для приобретения источников финансирования деятельности предприятия.
- введение системы предоплаты, стимулирования покупателя на оплату продукции по схеме «2/10 полная 30», означающая, что
- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
- покупатель оплачивает полную стоимость товара, если оплата совершается в период с 11 по 30 день кредитования;
- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого может варьироваться от момента оплаты.
При наличие просроченной дебиторской задолженности необходимо организовать работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.
Необходимо отметить, что чем больше АО имеет обязательств, особенно просроченных, тем жестче должна быть политика по управлению дебиторской задолженностью.
Если АО будет отвлекать денежные средства в расчетах, то будет дефицит ресурсов для погашения собственных обязательств.
2. Вторым способ понижения обязательства является реструктуризация обязательств.
Можно выделить следующие пути реструктуризации обязательств:
- пролонгация краткосрочного кредита банка;
- перевод долга в разряд долгосрочных;
- заключение договоров на поставку продукции с отсрочкой платежа от 30 дней;
- реструктуризация налоговых обязательств;
- перевод части краткосрочных обязательств в акции или облигации;
- оформление обязательства оплаты товаров (работ, услуг) векселем с отдаленным сроком погашения;
- «прощение» долга.
По существу, все процедуры реструктуризации сводятся либо к переводу заемного капитал в акционерный, либо к пролонгации заемного капитала, либо к новации (замены одного обязательства другим). Возможно также и достижение договоренности о прощении долга.
Пролонгация обязательств улучшает показатели платежеспособности АО, уменьшает долю просроченных обязательств в заемном капитале АО, но не повышает чистые активы АО.
Реструктуризация заемного капитала в акционерный повысит чистые активы АО, но необходимо иметь в виду, что в случае передачи акций, составляющих более 20% акционерного капитала, появляется рычаги давления на процесс управления АО со стороны нового собственника.
Выводы
Чистые активы являются важным показателем финансово-хозяйственной деятельности АО. Если акции АО не имеют рыночной стоимости (не котируются на бирже), показатель «чистые активы» может в какой-то степени заменить показателем «рыночная капитализация компании».
Чем лучше показатель «чистые активы», тем выше инвестиционная привлекательность АО, тем больше доверия со стороны кредиторов, акционеров, работников. И, напротив, чем ниже значение показателя «чистые активы», тем выше риск банкротства АО. Поэтому руководство АО должно контролировать значение данного показателя, не допускать его падения до критического значения, установленного законодательством, изыскивать пути его повышения.
Список использованной литературы
- Бригхем Ю. Гапенски Л. Финансовый менеджмент: в 2-х томах / перев. с англ. под ред. В.В. Ковалева, СпБ: Экономическая школа, 2001
- Карлин Томас П., Мак Мин Альберт Р. Анализ финансовой отчетности. Издание Ассоциации банкиров Америки. М., 1998, с. 134.
- Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.:Финансы и статистика, 1998. – 512 с.
- Кошкин В.И. и др. Антикризисное управление: 17-модульная программа для менеджеров «Управление развитием организации», Модуль 11.-М.:Инфра-М, 2000.
- Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 1994.
Андрей Викторович Комаров
Директор АКФ «ЦФО»
- Амортизация лизингового имущества Возражение на отзыв ответчика
Организация "Альфа", владеющая 50% уставного капитала организации "Омега", вносит свое имущество ( и материально-производственные запасы) для увеличения чистых активов организации "Омега" путем формирования добавочного капитала в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ на основании протокола общего собрания участников. Обе организации являются обществами с ограниченной ответственностью, применяющими общую систему налогообложения. Каковы последствия этой операции по НДС для организации "Альфа" и организации "Омега"? Какова налоговая стоимость этого имущества для организации "Омега" при дальнейшем его использовании в производстве, продаже и амортизации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче имущества в целях увеличения чистых активов организации "Омега" передающая сторона - организация "Альфа" должна исчислить НДС к уплате. При этом получающая сторона - "Омега" к вычету НДС принять не может.
Для целей исчисления налога на прибыль:
- организация "Альфа" не учитывает в составе расходов стоимость передаваемого имущества и расходы, связанные с такой передачей;
- организация "Омега" учитывает в составе расходов амортизационные отчисления по полученному амортизируемому имуществу исходя из его первоначальной стоимости, определяемой как его , и срока полезного использования. При этом стоимость полученных материально - производственных запасов для целей налогообложения в расходах не учитывается.
В соответствии с нормами ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ) общество с ограниченной ответственностью (далее - ООО) должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру уставного капитала общества.
Порядок увеличения стоимости чистых активов ООО может быть предусмотрен учредительными документами общества. Закон также не содержит запрета увеличивать стоимость чистых активов по волеизъявлению участников.
Порядок внесения вкладов в имущество ООО установлен нормами ст. 27 Закона № 14-ФЗ.
На основании п. 1 ст. 27 Закона № 14-ФЗ участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
В качестве вклада в имущество общества по общему правилу передаются деньги, но уставом или решением общего собрания ООО может быть предусмотрена возможность внесения иного имущества, в том числе основных средств и иных материальных ценностей (п. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ).
Внесенные вклады становятся собственностью ООО (п. 3 ст. 213 ГК РФ), однако их внесение не влечет за собой изменения размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Закона № 14-ФЗ). В п. 14 постановления ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 № 90/14 разъяснено, что вклады в имущество общества не являются вкладами в ООО.
По мнению специалистов финансового ведомства, вклад участника в имущество общества рассматривается как безвозмездная передача имущества (письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426).
Налог на прибыль
Учет у получающей стороны
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
Для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Из письма же Минфина России от 10.05.2006 № 03-03-04/1/426, где рассматривалась ситуация в отношении имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доходы при получении которого не учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, следует, что исчисление амортизации по амортизируемым основным средствам, переданным в качестве вклада в имущество ООО, осуществляется в общеустановленном порядке, если это ОС соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным главой 25 НК РФ.
О том, что ОС, переданные организации учредителями, принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости и начисление амортизации по данному имуществу осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, говорится в том числе в интервью с Д.Ю. Григоренко, начальником отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России, советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса, в материале "Налог на прибыль: порядок формирования налоговой базы за полугодие. Типичные ошибки и их исправление", опубликованном в Российском налоговом курьере (№ 13-14, 15, июль, август 2010).
Суды также поддерживают данную позицию (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 № Ф08-737/07-290А (определением ВАС РФ от 18.06.2007 № 7092/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Московского округа от 12.03.2008 № КА-А40/1240-08).
В письме Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 высказано мнение о том, что переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст.ст. 258-259 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/318).
Однако судебной практики после выхода письма Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197 нами не обнаружено, поэтому с учетом высказанного в нем мнения следует понимать, что возможность амортизации имущества, полученного обществом на увеличение чистых активов, может быть поставлена проверяющими под сомнение.
Стоимость же безвозмездно полученных материально-производственных запасов (далее - МПЗ) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Заметим, что до 2015 года существовали проблемы с оценкой безвозмездно полученного неамортизируемого имущества (МПЗ или товаров). Дело в том, что ст.ст. 254 и 268 НК РФ не был предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ, в том числе полученных от учредителей.
В письме Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80 специалисты финансового ведомства разъяснили, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Таким образом, стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества, не являющегося основным средством, не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение данного имущества (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).
С 01.01.2015 действует новая редакция абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. "б" п. 7, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ), согласно которой стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, полученных безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ.
Из прямого прочтения данной нормы можно сделать вывод, что в составе материальных расходов могут быть учтены только те безвозмездно полученные МПЗ, при оприходовании которых учтен внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Поскольку в рассматриваемой ситуации организация не учитывает доход в виде безвозмездно полученного от учредителя МПЗ (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ), то учет стоимости таких МПЗ в составе расходов в момент их вовлечения в производство или при реализации, на наш взгляд, может вызвать претензии со стороны налоговых органов.
Заметим также, что формулировка абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ в отношении безвозмездно полученного имущества: "Стоимость МПЗ..., определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком..." отличается от формулировки, содержащейся в п. 1 ст. 257 НК РФ: "Первоначальная стоимость основного средства определяется..., как сумма, в которую оценено такое имущество..."
Учитывая изложенное, полагаем, что организация "Омега" для целей налогообложения прибыли может учесть в составе расходов амортизационные отчисления по полученному от учредителя основному средству, если оно используется в деятельности, приносящей доход (однако спор с налоговым органом не исключен). Стоимость же полученных МПЗ не учитывается в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.
Отметим, что разъяснений уполномоченных органов и примеров арбитражной практики, вышедших после начала действия новой редакции абзаца второго п. 2 ст. 254 НК РФ, нам найти не удалось.
Налог на прибыль у передающей стороны
Из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
Полагаем, что при безвозмездной передаче имущества (объекта основных средств и МПЗ) в качестве вклада в имущество общества у организации-участника не возникает экономической выгоды, а следовательно, и дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Наряду с этим организация-участник не сможет учесть в расходах ни остаточную стоимость передаваемого объекта основных средств, ни стоимость приобретения МПЗ, а также затраты, связанные с их передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 № 16-15/011515@, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-03-06/1/42727).
Объектом обложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В целях главы 21 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).
Таким образом, в общем случае при безвозмездной передаче имущества (ОС и МПЗ) в собственность другого лица на территории РФ (ст. 147 НК РФ) у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 146 НК РФ.
Так, не признаются объектом обложения НДС операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Например, в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 03.12.2012 № Ф01-4894/12 по делу № А29-10167/2011, ФАС Центрального округа от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 судьи, учитывая положения ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", пришли к выводу о том, что операции по внесению вклада в имущество общества носят инвестиционный характер. Следовательно, при их осуществлении у организаций-участников не возникает объекта обложения НДС.
В то же время, принимая во внимание, что операции по внесению имущества, в том числе ОС и МПЗ, в качестве вклада в имущество общества прямо не поименованы ни в п. 3 ст. 39 НК РФ, ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, специалисты финансового ведомства и налоговых органов исходят из того, что при их осуществлении у организаций-участников возникает объект обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 21.08.2013 № 03-07-08/34198, от 15.07.2013 № 03-07-14/27452, письмо УМНС России по г. Москве от 20.02.2004 № 24-08/10784).
Таким образом, если организация "Альфа" в рассматриваемой ситуации не хочет вступать в споры с представителями налоговых органов, то, учитывая отсутствие оснований для применения в данном случае норм ст. 149 НК РФ, при передаче имущества организации "Омега" ей следует начислить НДС по установленным правилам. Так, налоговая база по НДС будет определяться как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), а сумма НДС будет исчисляться с применением налоговой ставки в размере 18% (10%) (п.п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).
Если же организация будет исходить из отсутствия у нее объекта обложения НДС при передаче имущества в качестве вклада в имущество организации "Омега", то ей следует быть готовой отстаивать данную точку зрения в суде. Отметим, что в пользу налогоплательщика в таком случае будет действовать и п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом может возникнуть необходимость в восстановлении сумм НДС по передаваемому имуществу, ранее правомерно принятых организацией-участником к вычету, в установленном порядке (пп. 2 п. 3, пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации применить налоговый вычет при безвозмездном получении имущества от учредителя организация "Омега" не может, даже если ею будет получен счет-фактура от организации "Альфа". Во-первых, такие счета-фактуры не регистрируются в книге покупок, на это прямо указано в п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Во-вторых, при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет получателю имущества НДС к уплате, следовательно, у получателя нет оснований для получения вычета.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, поэтому правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется (письма Минфина России от 21.03.2006 № 03-04-11/60, от 27.07.2012 № 03-07-11/197, ФНС России от 26.05.2015 № ГД-4-3/8827@).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 20.08.2018 распечатать
Термин «чистые активы» хорошо знаком экономистам, бухгалтерам. Все осознают его экономический смысл, но далеко не все знают, для чего нужно увеличивать чистые активы и как это сделать. Именно это мы и рассмотрим в данной статье.
Отечественное законодательство с величиной чистых активов связывает как, например, величину уставного капитала организации и возможность выплачивать денежные средства при уменьшении уставного капитала, так и вообще возможность дальнейшего функционирования предприятия.
Так, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании отчетного года, следующего за вторым отчетным годом или каждым последующим отчетным годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего отчетного года обязано принять одно из следующих решений:
- об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов;
- о ликвидации общества.
Это нормы пункта 6 статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об акционерных обществах).
А если по окончании второго отчетного года или каждого последующего отчетного года стоимость чистых активов общества окажется меньше величины минимального уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания отчетного года обязано принять решение о своей ликвидации (п. 11 ст. 35 Закона об акционерных обществах).
Аналогичные нормы в отношении обществ с ограниченной ответственностью содержаться в пункте 4 статьи 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об обществах с ограниченной ответственностью). Такие же требования включены и в статьи 90 и 99 Гражданского кодекса РФ.
Напомним, что размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее чем 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять 100 тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять 10 тысяч рублей (ст. 26 Закона об акционерных обществах).
Так ли опасно снижение чистых активов меньше величины уставного капитала в практической деятельности?
Конституционный суд РФ в постановлении от 18.07.2003 № 14-П признал норму, содержащуюся во взаимосвязанных положениях пункта 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ и пунктов 5 и 6 статьи 35 Закона об акционерных обществах, на основании которой акционерное общество подлежит ликвидации по решению суда, если стоимость его чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, не противоречащего Конституции Российской Федерации. Поскольку по конституционно-правовому смыслу данной нормы в системе норм гражданского законодательства предполагается, что отрицательное значение чистых активов как формальное условие ликвидации акционерного общества призвано отображать его фактическую финансовую несостоятельность, а именно: отсутствие доходности, неспособность исполнять свои обязательства перед кредиторами и исполнять обязанности по уплате обязательных платежей, при том что акционеры имели возможность предпринять меры по улучшению финансового положения общества или принять решение о его ликвидации в надлежащей процедуре.
В отношении общества с ограниченной ответственностью используется аналогичный подход.
Таким образом, компания действительно может быть ликвидирована по рассматриваемым основаниям. Правда, признаемся, что процесс этот – непростой и зачастую суды приходят к выводу, что снижение стоимости чистых активов ниже минимального размера уставного капитала само по себе не является безусловным основанием для ликвидации компании. Юридическое лицо, стоимость чистых активов которого к установленному в законе сроку окажется меньше его уставного капитала, не может быть ликвидировано лишь по одному формальному основанию.
Обратите внимание
Реальность кредиторской задолженности надо тщательно контролировать вне зависимости от ситуации с чистыми активами. Соответственно, если в рамках этого контроля будет еще и извлечена польза в отношении корректировки показателя чистых активов, то это будет, как говорится, «два в одном».
Общество является действующим, у него отсутствует задолженность по налогам , сборам, другим обязательным платежам (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2016 № Ф05-9990/2016 по делу № А41-96797/15, от 28.07.2015 № А41-74211/2014, от 27.08.2014 № А41-49477/13, постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2017 № Ф09-191/17 по делу № А60-33819/2016, постановление ФАС Центрального округа от 16.10.2015 № Ф10-3305/2015 по делу № А64-271/2015).
Тем не менее, такой риск реально существует.
Кроме того, на этот показатель обращают тщательное влияние кредитные организации при рассмотрении вопросов возможности кредитования.
То есть наглядно видно, что чистые активы – не просто некий маловажный статистический и технический показатель, а один из ключевых экономических значений, имеющих важное влияние на деятельность предприятия, наряду с выручкой, валовой и чистой прибылью .
Как же сделать так, чтобы этот показатель был на надлежащем уровне?
Во-первых, вспомним, что порядок определения стоимости чистых активов установлен Приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».
Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации (за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций) и величиной принимаемых к расчету обязательств организации (за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества). Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.
Во-вторых, рассмотрим все наиболее оптимальные способы по порядку, оценив все их плюсы и минусы.
Отражение в учете ранее выявленных излишков
Излишки могут образоваться и быть выявлены у каждого предприятия. Однако, будем честными, далеко не каждое предприятие стремится их показывать. Ведь в этом случае возникает обязанность начислить и налог на прибыль .
Однако не всегда оприходование излишков будет влиять столь пагубно на величину обязательств предприятия перед бюджетом. Например, если предприятие использует льготную ставку 0%, предусмотренную законом. Согласимся, что далеко не все могут похвастаться наличием таких законодательных льгот, но это не беда. Даже если компания не сельхозпроизводитель, который, к примеру, и применяет подобную ставку, она все равно может безболезненно воспользоваться оприходованием излишков, в частности, в ситуации наличия убытка. В этом случае налог на прибыль не увеличится, произойдет лишь уменьшение величины полученного убытка.
Впрочем, в ситуации, когда речь идет буквально о спасении организации от ликвидации, уже не до подобной «экономии» вообще.
ПРИМЕР 1. ОПРИХОДУЕМ ИЗЛИШКИ
Уставный капитал ООО «Мебельторг» составляет 15 000 руб.
Для расчета величины чистых активов были взяты следующие данные отчетности:
Величина активов – 683 тыс. руб.;
Величина пассивов, участвующих в расчете – 695 тыс. руб.
Предварительные чистые активы составили 12 тыс. руб. (695 тыс. руб. – 683 тыс. руб.).
Это меньше величины уставного капитала организации (12 тыс. руб.
Для исправления ситуации были оприходованы излишки ТМЦ в сумме 4 тыс. руб., что нашло отражение и в отчетности организации.
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
- 4000 руб. – оприходованы излишки, выявленные в ходе инвентаризации.
Величина чистых активов составила после оприходования 16 тыс. руб. (12 тыс. руб. + 4 тыс. руб.) > 15 тыс. руб.).
Таким образом, оприходование излишков помогает исправить ситуацию с недостаточной величиной чистых активов.
Списание безнадежной кредиторской задолженности
На увеличение размера чистых активов может сказать влияние не только увеличение собственно активов организации, но и уменьшение ее обязательств без каких-либо затрат.
Отказ от списания дебиторской задолженности
Срок исковой давности в равной мере относится как к кредиторской, так и к дебиторской задолженности. Следовательно, по истечении трех лет или в случае, если в учете числится дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, данная задолженность должна быть списана с учета предприятия и отнесена на убытки.
ПРИМЕР 3. ОПРЕДЕЛЯЕМСЯ С «ДЕБИТОРКОЙ»
Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, бухгалтерия выяснила, что в учете числится 92 315 руб. дебиторской задолженности, нереальной к взысканию. При этом величина чистых активов была предварительно рассчитана в сумме 98 тыс. руб. На основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя предприятия эта сумма была списана на финансовые результаты.
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 92 315 руб. – списана дебиторская задолженность нереальная к взысканию.
В этом случае величина чистых активов станет меньше (98 тыс. руб. – 92 тыс. руб.) величины уставного капитала.
Поэтому прежде чем списывать нереальную «дебиторку», необходимо всесторонне оценить влияние данной операции на другие показатели, в частности, величину чистых активов, а также наличие обоснованной возможности «подержать» такой долг на учете.
Применение оптимальных способов начисления амортизации
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01» (п. 18) предусматривает следующие способы начисления амортизации объектов основных средств :
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете принимаются только линейный и нелинейный способы начисления амортизации, поэтому остальные способы не получили большого признания, так как использование разных способов в бухгалтерском и налоговом учетах приводит к возникновению налоговых разниц и, соответственно, усложнению учета.
Тем не менее, наличие серьезных причин может послужить более чем весовым доводом для использования иного метода начисления амортизация и для усложнения учета.
Аналогичные способы применяются к амортизации объектов нематериальных активов .
Каждый из применяемых способов даст разные итоговые значения сумм накопленной амортизации и, следовательно, остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Причем надо учитывать, что каждое действие будет иметь двоякие последствия. Так, большие суммы остаточной стоимости основных средств будут отрицательно сказываться на цели оптимизации налога на имущество.
Например, метод уменьшаемого остатка характеризуется тем, что он позволяет сначала списать на расходы первоначально большие суммы амортизации, так как используются более высокие нормы амортизационных отчислений. Это выгодно, к примеру, для расчета налога на имущество , но отрицательно скажется на величине чистых активов. Однако постепенно суммы амортизационных отчислений неуклонно будут уменьшаться. И в последующих годах использование этого метода будет не таким выгодным для исчисления налога на имущество, однако начнет исправляться ситуация в отношении чистых активов.
Поэтому прежде чем прибегать к какой-либо стратегии действий, необходимо тщательно оценить их влияние на другие факты хозяйственной деятельности предприятия, чтобы не попасть впросак.
Не стоит забывать и о возможности, предусмотренной пунктом 19 ПБУ 6/01 в отношении применения повышающего коэффициента. Правда, в бухгалтерском учете это возможно сделать только в отношении способа уменьшаемого остатка.
Переоценка основных средств, подходы к классификации затрат
В отношении основных средств можно говорить еще как минимум о двух моментах их влияния на чистые активы.
Речь идет об изменении первоначальной стоимости активов, а также уценке, дооценке основных средств.
В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации , частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
То есть от того, как будут проведены строительно-монтажные расходы по основным средствам, зависит и величина чистых активов. Если расходы будут классифицированы как ремонтные, то они будут единовременно списаны в себестоимость продукции, уменьшая тем самым размер чистых активов. В то же время осуществление модернизации, реконструкции позволяет увеличить первоначальную стоимость имеющегося основного средства, тем самым положительно повлияв на искомый показатель.
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации . Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Результаты переоценок основных средств не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).
ПРИМЕР 4. ПРОВОДИМ ПЕРЕОЦЕНКУ ОС
Организация производит переоценку основных средств. При этом величина основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства», составляет 510 200 руб. Величина накопленной амортизации равняется 152 000 руб. В результате переоценки стоимость основных средств увеличится на 105 000 руб.
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал»
- 105 000 руб. – отражена сумма переоценки основных средств.
Однако с переоценкой все не так просто. Есть ряд существенных моментов, которые кроются вроде бы в мелочах.
Во-первых, при переоценке объекта основных средств производится пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
ПРИМЕР 5. ПЕРЕСЧИТЫВАЕМ АМОРТИЗАЦИЮ
Воспользуемся данными предыдущего примера. В результате переоценки стоимость основных средств увеличится на 105 000 рублей. Следовательно, необходимо пропорционально скорректировать и амортизацию, которая увеличится на 31 281,85 руб. (105 000 руб. : 510 200 руб. × 152 000 руб.).
Отразим в учете результаты переоценки:
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
- 31 281,85 руб. – отражена сумма переоценки амортизации основных средств.
Как мы все понимаем, переоценка амортизации уменьшит эффект переоценки для целей «улучшения» показателя чистых активов. Во-вторых, сделав переоценку один раз, предприятие обрекает себя на постоянные ежегодные переоценки. То есть, приняв решение о переоценке, организация по таким основным средствам должна в последующем переоценивать их регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
При большом количестве основных средств «удовольствие» от исправления ситуации с величиной чистых активов окажется подпорченным в связи с ежегодным увеличением объема учетных работ.
В-третьих, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств. То есть, «выправляя ситуацию» с чистыми активами, предприятие обрекает себя на определенное ухудшение финансового положения за счет увеличения налоговых платежей по налогу на имущество.
Конечно, некоторые объекты облагаются налогом на имущество от кадастровой стоимости актива, но все равно у организации могут выйти дополнительные потери от начисления налога на имущество, которые в некоторой степени уменьшатся за счет уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В-четвертых, переоценка проводится на начало года и поэтому результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
То есть если ситуация с чистыми активами критическая на отчетную дату (например, на 31 декабря отчетного года), то переоценкой дело не спасешь. Переоценка может помочь только в перспективе.
Правда, при существенной необходимости переоценку можно оформить «задним» числом. Но это мало того, что не совсем корректно, так еще и вызовет необходимость проведения корректировок в учете и, возможно, по налогу на имущество за весь год.
Безвозмездное получение активов
Более эффективным по сравнению с переоценкой можно считать вариант действий, в ходе реализации которого предприятие получит активы безвозмездно. При таком варианте не возникают постоянные дополнительные трудозатраты при таком же или даже большем целевом эффекте.
Если речь идет о безвозмездном получении активов, которые не требуют государственной регистрации, то организация может самостоятельно определить удобную для нее дату оприходования этих активов.
Обратите внимание
Прежде чем списывать нереальную «дебиторку», необходимо всесторонне оценить влияние данной операции на другие показатели, в частности, величину чистых активов, а также наличие обоснованной возможности «подержать» такой долг на учете.
А как же быть с налогом на прибыль?
Обычно безвозмездное внесение активов рассматривается применительно к учредителям. Ну, а у кого еще будет иметься экономический смысл от такой щедрости?
В этом случае пункт 11 статьи 251 Налогового кодекса РФ освобождает от налогообложения доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде);
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
То есть если имущество вносит учредитель, отвечающий перечисленным требованиям, то облагать налогом на прибыль эти суммы не придется.
Надо учесть и нормы статьи 251 Налогового кодекса РФ: не облагается также имущество в виде невостребованных участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленных в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества.
То есть в зависимости от конкретных условий и особенностей документального оформления операции можно избежать и налоговых потерь.
Реорганизация предприятия
В специальной литературе можно встретить предложения и по поводу корректировки чистых активов путем реорганизации общества .
Этот вариант действий также имеет право на существование. Однако нельзя не отметить его повышенную сложность на фоне других методов действий. Впрочем, когда перед организацией все равно стоят задачи организационного плана, можно действовать в комплексе и заодно устранить проблему чистых активов.
Как мы видим, способы увеличения чистых активов могут быть различны. Помимо рассмотренных методов действий на величину чистых активов могут повлиять любые прочие действия, направленные на получение дополнительных прибылей, капитализацию, а не единовременное списание сумм расходов.
ПРИМЕР 6. УЧИТЫВАЕМ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
ООО «Универсал» имеет контракт с ООО «Гарант». Контрактом предусмотрено наличие финансовых санкций за нарушение сроков и условий договоренности. Санкции вступают в силу не автоматически, а после выставления соответствующей претензии.
Обычно как постоянному партнеру санкции ООО «Гарант» не выставлялись. Партнер только получал предупреждения. Однако в связи с необходимостью решения ситуации с чистыми активами руководство ООО «Универсал» решило в этот раз одновременно и дисциплинировать контрагента, и устранить проблему с чистыми активами, учтя возникновение дополнительных налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Если же увеличить стоимость чистых активов все же, несмотря на все ухищрения, не удалось, то придется уменьшать уставный капитал.
ПРИМЕР 7. УМЕНЬШАЕМ УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал ООО «Эверест» равен 50 000 руб. При этом чистые активы на отчетную дату согласно расчету составили 45 200 руб. Таким образом, уставный капитал должен быть уменьшен на 4800 руб. (50 000 руб. – 45 200 руб.).
В учете будет отражено:
ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
- 4800 руб. – отражено уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
P.S. Увеличение активов может быть как вынужденным, так и «обычным» явлением. Но в целом при корректной реализации это может стать весьма эффективной мерой повышения финансовой устойчивости предприятия, позволяющей избежать проблем с контролирующими органами.
Дмитрий Кислов , к.э.н., эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
На практике встречаются ситуации, когда по данным бухгалтерской отчетности деятельность организации является убыточной. Причины появления убытков различны. Это могут быть и объективные факторы (например, неблагоприятная ситуация на рынке, особенно в условиях кризиса), и субъективные (применение налоговых схем и пр.). Убыточность деятельности сказывается на величине чистых активов компании. К каким последствиям это может привести? Какие существуют способы для увеличения показателя чистых активов?
В соответствии с п. 1 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденного Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз, под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Учитывая, что федеральным законом стоимость чистых активов ООО не установлена, общества могут руководствоваться также совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России. Такая позиция выражена в Письмах Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/312, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737, от 26.01.2007 N 03-03-06/1/39 и др.
В совместном Приказе Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз (п. п. 3 и 4) приведена структура активов и пассивов, включаемых в расчет чистых активов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
Внеоборотные активы (НМА, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые обязательства (ОНА), прочие внеоборотные активы);
Оборотные активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам, отложенные налоговые активы (ОНО) и прочие долгосрочные обязательства;
Избежать значительных налоговых потерь возможно только в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят имущество, полученное российской организацией безвозмездно:
От организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
От организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
От физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Единственное ограничение - полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам. Кроме того, необходимо учитывать и пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которому не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в отношениях между коммерческими организациями.
Следует обратить внимание на способы улучшения такого показателя, как , отражаемого по строке 470 бухгалтерского баланса. Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.
Основные способы покрытия убытков следующие:
1. Уставный капитал. Если величина чистых активов становится меньше уставного капитала общества, разница направляется на покрытие его убытков (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. п. 4, 5 ст. 35 Закона об ОАО, п. 3 ст. 20 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 80 "Уставный капитал", К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
2. Резервный фонд. Согласно п. 1 ст. 35 Закона об ОАО резервный фонд создается в размере не менее 5% от его уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Одно из предназначений резервного фонда - покрытие убытков общества. В Законе об ООО подробный порядок создания и использования резервного фонда ООО не прописан, однако на практике такие общества, как правило, закрепляют в уставе и применяют порядок, установленный Законом об ОАО.
3. Добавочный капитал. Организация путем реорганизации может переквалифицировать добавочный капитал и резервы в нераспределенную прибыль. При слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании организации, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В случае конвертации акции возникшая разница относится на добавочный капитал (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н).
Увеличение доходов будущих периодов
К доходам будущих периодов относятся:
1) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;
2) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;
3) поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;
4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
При лизинге в балансе лизингодателя возникают доходы будущих периодов при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга").
На практике порой доходы будущих периодов классифицируются как кредиторская задолженность или прочие пассивы, неправомерно уменьшая тем самым величину чистых активов общества. Таким образом, если у организации недостаточно чистых активов, необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и прочие пассивы на предмет их квалификации в качестве доходов будущих периодов.
Погашение задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
Если уставный капитал оплачен не полностью, по строке 410 баланса отражается та сумма, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей указывается по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал уменьшает активы, принимаемые при расчете чистых активов, следовательно, уменьшает и сами чистые активы. Поэтому самым простым способом повышения чистых активов будет являться погашение имеющейся задолженности учредителей (участников) общества.
