6. ФЗ «О бухгалтерском учете» В 1996 г. впервые в истории России был принят специальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете», разработанный применительно к специфике рыночных отношений в нашей стране. Указанный Закон имеет большое значение для развития

Книга о бухгалтерском учете В январе 2002 года меня пригласили выступить с лекцией перед небольшой группой видных бизнесменов в Финиксе, штат Аризона. После лекции старший вице-президент крупного регионального банка спросил меня:- Я слышал, что в мире продано больше 11

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6

При составлении учетной политики учреждения образования стремятся максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Однако это не всегда удается, поскольку несоответствие показателей двух видов учета может быть вызвано различными методами (правилами) признания расходов, порядком их принятия или ошибками ведения этих видов учета. Поэтому одной из главных задач бухгалтерских служб указанных учреждений является анализ причин расхождения. В данной статье определим основные причины, оказывающие влияние на различие показателей бухгалтерского и налогового учета.

Поскольку в статье рассматривается различие показателей бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль, представленный материал касается учреждений образования, которые ведут приносящую доход деятельность. Следует обратить внимание на то, что Инструкция N 25н <1> не предоставляет учреждениям права выбора метода ведения бухгалтерского учета, то есть он ведется только по методу начисления. Чего нельзя сказать о налоговом учете по налогу на прибыль, так как гл. 25 НК РФ позволяет учреждениям при исчислении данного налога использовать метод начисления или кассовый метод. Поскольку вести бухгалтерский и налоговый учет расходов разными методами - процесс трудоемкий, поэтому в основном учреждения применяют в налоговом учете также метод начисления. Представленный в статье материал изложен именно с учетом этого. То есть сравнительный анализ расходов производится при условии ведения учреждениями образования бухгалтерского и налогового учета по методу начисления.

Расхождение показателей двух видов учета в основном вызвано различными правилами принятия расходов. Так, отличается ценовой предел амортизируемого имущества, порядок расчета амортизационных отчислений и амортизационной премии по амортизируемому имуществу, нормируемых расходов. Кроме того, порядок списания задолженности, стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и материальных запасов, в бухгалтерском и налоговом учете также может различаться.

Рассмотрим суть расхождений показателей бухгалтерского и налогового учета.

Амортизируемое имущество

Как уже отмечалось выше, различие показателей бухгалтерского и налогового учета по амортизируемому имуществу главным образом состоит в том, что в налоговом учете увеличился ценовой предел амортизируемого имущества и предусмотрена амортизационная премия.

До 01.01.2008 к амортизируемому относилось имущество стоимостью свыше 10 000 руб., то есть в целях бухгалтерского и налогового учета в этом плане не было расхождений. Однако с 01.01.2008 Налоговым кодексом ценовой предел амортизируемого имущества увеличен. Таким образом, введенное в 2008 г. в эксплуатацию имущество будет амортизируемым, если его стоимость превысит 20 000 руб., это и делает налоговый учет отличным от бухгалтерского.

Амортизационные отчисления

Учреждения образования в бухгалтерском учете не смогут включить в состав расходов в полном размере затраты по приобретению объектов основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. Причиной тому является п. 43 Инструкции N 25н, в котором отмечено, что стоимость указанных активов переносится на расходы посредством начисления амортизации в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Причем амортизация начисляется только линейным методом (п. 38 Инструкции N 25н).

В налоговом учете, как указано выше, амортизации подлежит имущество свыше 20 000 руб., причем Налоговый кодекс дает право учреждениям начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. В целях устранения расхождений рекомендуем в налоговом учете применять линейный метод.

Амортизационная премия

В бухгалтерском учете такого понятия не существует, чего не скажешь о налоговом, поскольку пп. 1.1 п. 1 ст. 259 НК РФ определено, что учреждения имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода не более 10% первоначальной стоимости основных средств. Следовательно, если учреждения образования в учетной политике предусмотрели начисление амортизационной премии, то это также повлияет на различие бухгалтерского и налогового учета.

При начислении амортизационной премии часто возникает вопрос: ко всем основным средствам она должна быть применена или можно выборочно закрепить ее за некоторыми амортизационными группами? В Налоговом кодексе РФ не содержится ответа на поставленный вопрос. Однако мнение Минфина России, изложенное в Письме от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219, довольно категоричное: порядок списания расходов должен применяться в отношении всех основных средств, введенных в эксплуатацию, либо не применяться учреждением вообще.

Кроме того, по мнению финансистов, учреждения могут самостоятельно (в пределах 10%) устанавливать любой размер премии (Письмо от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219).

Нормируемые расходы

Эти расходы объединены в данную группу из-за того, что в целях налогового учета затраты принимаются согласно нормам, установленным законодательством. В бухгалтерском учете признание таких расходов осуществляется или в полном размере, или в размере, определенном внутренними локальными актами учреждения.

Расходы на компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях

Учреждениям, которые привлекают для служебных целей автотранспорт работников, нужно обратить внимание на следующие моменты отражения этих расходов в учете.

Сумму компенсации за использование автомобиля работника в служебных целях устанавливают по соглашению сторон. Обычно она включает в себя все затраты, связанные с эксплуатацией машины: амортизацию, техническое обслуживание, ремонт, горюче-смазочные материалы и прочее. Величина ее также зависит от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок (Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275). Причем выплаты признают компенсацией только в том случае, когда работник лично использует свое имущество. В бухгалтерском учете сумма компенсации в полном размере отражается в расходах учреждения.

На сумму компенсации, на которую можно уменьшить базу при расчете налога на прибыль, распространяется ограничение (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). В состав прочих расходов входит выплата лишь в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ N 92 <2>. Суммы сверх этих лимитов не могут уменьшать облагаемую налогом прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ). Кстати, при расчете налога не учитываются эксплуатационные расходы. Считается, что они уже включены в компенсацию (Письмо УФНС по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016776).

Таким образом, если в учреждениях размер компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях превышает размер, установленный Постановлением Правительства РФ N 92, то расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать.

Командировочные расходы

Работодатель, посылая работника в служебную командировку, компенсирует ему командировочные расходы. Нормы, установленные Постановлением Правительства РФ N 729 <3>, касаются только командировочных расходов, осуществляемых за счет средств федерального бюджета. В целях бухгалтерского учета по приносящей доход деятельности такие расходы принимаются в размерах, установленных внутренними локальными актами (учетной политикой).

В налоговом учете отсутствуют ограничения в отношении расходов по проезду и найму жилого помещения, они принимаются в сумме понесенных затрат.

В отношении суточных нужно иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли расходы признаются в пределах лимитируемого размера, что также вызывает расхождения в учете. Дело в том, что исходя из требований пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ суточные отнесены к нормируемым расходам. Постановлением Правительства РФ N 93 <4> установлено, что при определении налоговой базы расходы учреждений на выплату суточных можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в сумме, не превышающей 100 руб. Тем не менее фактически суточные могут быть и больше. Повышенный размер суточных устанавливается коллективным договором или иным локальным актом организации. Правда, в этом случае необходимо учитывать, что сумма суточных, превышающая предусмотренную законодательством норму, в состав расходов для целей налогового учета не включается.

Нотариальные расходы

С возникновением необходимости в нотариальном оформлении документов учреждения обращаются к услугам нотариуса. В бухгалтерском учете плату за совершение этих действий учитывают в расходах в полном размере, а в налоговом учете - в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом нужно учитывать следующее.

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным ст. 333.24 НК РФ. За те же действия частный нотариус взимает нотариальный тариф в размере государственной пошлины и с учетом особенностей, установленных законодательством РФ о налогах и сборах (то есть с учетом порядка и сроков уплаты, а также льгот, предусмотренных гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ) (ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1 (далее - Основы).

За совершение действий, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма, как государственный, так и частный нотариус взимают нотариальные тарифы в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ.

Таким образом, если за совершение обязательных нотариальных действий взимается тариф, превышающий государственную пошлину, или если за совершение необязательных нотариальных действий взимается тариф, превышающий размер, установленный ст. 22.1 Основ, то сумма превышения в обоих случаях не учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 39 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, следует учитывать еще и положения п. 1 ст. 252 НК РФ. Иначе говоря, в расходах можно учесть только тот нотариальный тариф, который взимается за нотариальное оформление документов, необходимых для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу в бухгалтерском учете также не подлежат нормированию. Для их налогового учета при исчислении налога на прибыль следует руководствоваться положениями пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Учреждения образования могут учесть в составе прочих расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, затраты на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, а также работ, услуг, деятельности, товарного знака и знака обслуживания. В целях налогового учета расходы на рекламу принимаются в полном размере по следующим видам рекламных услуг:

• рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• использование световой и иной наружной рекламы, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации; уценка товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

Затраты на иные рекламные услуги могут уменьшить налоговую базу только в пределах 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Причем списывать их до того момента, пока неизвестна сумма выручки от реализации, нельзя. Вопрос о том, можно ли учесть нормируемые расходы на рекламу, решается после окончания отчетного периода по налогу на прибыль (квартала или месяца). Определив норму, бухгалтер сравнивает ее с фактическими расходами, которые подлежат нормированию. Затраты в пределах нормы включаются в налоговую базу.

Как быть с расходами, которые произведены сверх норм? Если фактические рекламные расходы организации превышают установленный законодательством предел, то для целей налогообложения прибыли сверхнормативные рекламные расходы относятся к расходам, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 44 ст. 270 НК РФ).

Расходы на повышение квалификации

Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Поэтому при производственной необходимости учреждение вправе направить своих работников в специальные организации для повышения квалификации. Согласно п. 7 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 (далее - Типовое положение), целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний педагогических работников в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач.

Повышение квалификации педагогических работников проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет в течение всей их трудовой деятельности. Периодичность устанавливается работодателем.

При направлении работников в специальные учреждения для повышения квалификации в бухгалтерском учете произведенные в этих целях расходы учитываются в полном размере, и какие-либо условия для их непризнания отсутствуют.

Однако в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на профессиональную подготовку и повышение квалификации можно отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, только при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:

• должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг между работодателем и организацией, осуществляющей обучение работника;
• организация, оказывающая образовательные услуги, должна иметь государственную аккредитацию и соответствующую лицензию. В случае направления работника для обучения в иностранную образовательную организацию последняя должна иметь соответствующий статус;
• подготовка (переподготовка) осуществляется в отношении работников, состоящих в штате организации;
• программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию труда подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Кроме того, согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при исчислении налога на прибыль учитываются также командировочные расходы, понесенные работником при направлении его на курсы повышения квалификации в государственное образовательное учреждение повышения квалификации, находящееся в другом городе.

Следовательно, если учреждением не соблюдены вышеуказанные условия, сумма затрат на повышение квалификации не учитывается при исчислении налога на прибыль.

Списание задолженности

Инструкцией N 25н не предусмотрены условия для списания имеющейся задолженности. Поэтому учреждение самостоятельно определяет нереальные ко взысканию долги. В связи с этим необходимо письменно обосновать принятое решение. Такое решение может быть принято, если имеется уверенность в том, что обязательство не будет исполнено, у организации нет возможности взыскать долг в судебном или ином порядке. Например , это может произойти при стечении следующих обстоятельств:

• возвращение исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его полного или частичного исполнения;
• нестабильное имущественное положение должника и его неплатежеспособность;
• небольшая сумма задолженности и другие.

При расчете налога на прибыль этого недостаточно: в составе расходов можно учесть не просто долги, нереальные ко взысканию, а именно безнадежные долги.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

• истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);
• акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

Как следует списать дебиторскую задолженность, нереальную ко взысканию, в случае наличия нескольких оснований для ее списания (сначала истек срок исковой давности для взыскания долга, а затем предприятие-должник было ликвидировано)?

В Письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18 указано, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

Списание стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств

С наступлением случаев, в результате которых объект основного средства списывается, учету подлежат материальные запасы, полученные от его демонтажа. Методы списания стоимости материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете также различаются. В бухгалтерском учете их стоимость учитывается в расходах в полном объеме.

В целях налогового учета учреждения могут включить в состав материальных расходов стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации объектов ОС, которая определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, при реализации или передаче в производство материально-производственных запасов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, учреждения вправе уменьшить доход на сумму, определенную в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на сумму уплаченного налога (Письмо Минфина России от 11.10.2006 N 03-03-04/1/687).

Списание материальных запасов

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть от применения различных методов списания материальных запасов. Например , согласно п. 55 Инструкции N 25н в бухгалтерском учете материальные запасы списываются двумя методами:

• по фактической стоимости каждой единицы;
• по средней фактической стоимости.

В налоговом учете при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, в налоговом учете методы списания материальных запасов более разнообразны. Однако рекомендуем учреждениям закрепить в учетной политике те методы, которые применяются ими в бухгалтерском учете.

И.Зернова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

√ расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

√ расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

√ расходы на освоение природных ресурсов;

√ расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

√ расходы на обязательное и добровольное страхование;

√ прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодателем через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

● материальные расходы;

● расходы на оплату труда;

● суммы начисленной амортизации;

● прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

√ материальные затраты в части затрат на:

■ приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

■ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

√ расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

√ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2 – 6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Одна из самых обширных и местами очень сложных тем для тех, кто только погружается в бухгалтерский учет.

Немного теории

Давайте мы сейчас еще раз повторим смысл этих терминов, чтобы потом однозначно воспринимать, что мы имеем ввиду, когда говорим их. Хорошо?

Затраты — это обмен денежных ресурсов на что-то другое, что предприятие может хранить и использовать. Например , предприятие купило товары, материалы. Потратило деньги, но не потеряла их, поскольку «деньги превратились в другие ресурсы».

• высчитывается стоимость этих материалов, к примеру, средняя стоимость.
• за счет проводки материалы уменьшаются на 10 счете в высчитанной сумме и количестве
• и эта сумма приходит на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44)
• до конца месяца такие накопленные суммы можно смело сказать, что они затраты

Но когда идет процесс закрытия месяца, и эти затраты начинают участвовать в подсчете финансового результата — вот тогда они превращаются в понятия расходы.

Оказание услуг

Причем 26 счет в течении месяца накапливает затраты, которые затем уйдут на 90 счет, но уже как расходы. Когда 26 счет закрывается(переносится) на 90 счет — называется методом директ-костинг.

А 91.2. счет — это сразу уже расходы, поскольку он сам уже является формулой финансового результата. Из предыдущих статей мы уже знаем, что на 91.2 счет попадают такие основные расходы предприятия, как услуги банка за обслуживание расчетного счета, проценты по кредиту.

На 26 счет при услугах попадают все остальные затраты: зарплата сотрудников, аренда помещений, канцелярия, услуги Интернет, связь, налоги с заработной платы, амортизация основных средств. Т.е. в основном все, что относится к текущей деятельности. Давайте посмотрим на 26 счет, посмотрим на его характеристики.

Торговля

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 7.7

План счетов из программы 1С Бухгалтерия 8

Мы видим, что счет аналитический: имеются субсчета и субконто. Счет полностью активный, поэтому накопление затрат пойдет по дебету, а списание по кредиту счета.

Как работает 44 счет

Для начала запомним, что на 44 относятся те затраты, что приходятся на процесс торговли. Если же фирма занимается только торговлей, то в учете у нее будет 44 и 91.2 счета затрат. Самые распространенные статьи расходов торговых фирм — это заработная плата продавцов и налоги с нее, аренда, коммунальные платежи и все другое, что связано с местом торговли. Починили электропроводку в магазине (оказали нам услугу) — тоже пойдет на 44 счет. Если есть выделенный бухгалтер, ответственный за работу торговой точки, то вся его заработная плата и налоги с нее пойдут на 44 счет.

Если фирма, помимо торговли, еще оказывает услуги, или имеется производство, тогда заработная плата главного бухгалтера, руководителя, шофера руководителя, аренда и электроэнергия в главном офисе и т.д. — все это пойдет на 26 счет. Уловили смысл?

Особые виды затрат. В торгующих организациях есть особые виды затрат: транспортные и коммерческие расходы на продажу . Что же в них интересного? Давайте разберемся.

Транспортные расходы

Покупая товар, каждая фирма была бы рада, если бы поставщик по той же самой цене, что продал нам товар, еще и доставил бы нам в склад. Но этого не происходит. Всегда есть дополнительные затраты у нашей фирмы на доставку товара до своего склада. И чем дальше поставщик, тем накладные расходы (транспортные) все больше.

В итоге, мы имеем привезенный товар по цене покупки и некоторую стоимость за доставку (стоимость транспортных расходов). Теперь у нас стоит дилемма: как оформить эти транспортные расходы? Нам разрешается два способа:

Первый способ . Взять сумму транспортных, высчитать пропорцию и раскидать сумму доставки на каждый купленный товар. Все это оформить проводкой на 41 счет. В этом случае, цена купленного товара на складе фирмы и в отчетах будет максимально точная.

И когда этот товар будет продаваться, то в формулу финансового результата уйдет максимально точная покупная стоимость. Та часть товара, что останется не проданной, будет хранить в себе и часть транспортных, согласны? Иными словами, лишние транспортные затраты не попадут в формулу финансового результата.

Второй способ . Купленный товар на 41 счет, а транспортные расходы на 44 счет. Тогда в момент «закрытия месяца» 44 закроется весь на 90 счет. Получится, что транспортные попали в формулу, а товар не продался весь или вообще не продавался. Иными словами мы необоснованно увеличили расходы, а это нельзя.

В таком случае, транспортные расходы на 44 счете будут на 90 уходить только в той части, в которой были проданы товары, т.е. пропорционально проданным товарам. В итоге, имеющиеся у нашего предприятия транспортные расходы, при закрытии 44 счета уйдут не все на 90,согласны? Останутся суммы транспортных расходов, т.е. 44 счет закроется не весь — будет с остатком.

Коммерческие расходы

К ним относятся затраты, способствующие продвижению и продаже товаров. Самые распространенные — это упаковка, реклама, маркетинговые действия.

Производство

91.2 и 44 счета работают одинаково, как и у предыдущих видов деятельности. А вот 20-ые счета работают особым образом. Давайте сейчас расскажу очень кратко.

Основные бухгалтерские счета в производстве: 20, 25, 26

Про 26 счет мы можем сказать, что он собирает расходы всего предприятия типа управление, администрация. Т.е. все расходы, которые нельзя отнести ни к торговле (44 счет), ни к производству (20, 23, 25, 28). Иными словами, 26 счет — это учет административных расходов на весь бизнес.

20 счет — это счет учета самого производства продукции, но... 23 и 25 это ведь тоже счета, участвующие в производстве продукции. В чем разница? А в том, что 20 счет сначала собирает на себя только те затраты, что можно напрямую отнести к конкретному виду продукции.

25 счет собирает те затраты, которые нельзя точно отнести к конкретной производимой продукции, можно только к цеху. Без примера здесь не обойтись.

Возьмем один цех, один станок, один вид продукции, неважно сколько сотрудников. Пусть работают по очереди, посменно, как хотят. Что такое производство продукции (упростим) — это себестоимость сырья, зарплата сотрудников, налоги с заработной платы, электроэнергия для станка, амортизация станка, амортизация или аренда цеха. При нашем условии все понесенные затраты сразу попадают на этот один конкретный вид продукции.

Усложним производство, приближая его к реальному. Цех все еще один, станок один, продукции два вида, сотрудников 4. Два человека производят продукцию, один сторож, один — поддерживает чистоту в помещении.

Ну и как теперь можно точно определить Затраты электроэнергии, амортизации станка, амортизации (аренды) здания, зарплаты сторожа и технического персонала, налоги с заработной платы НА конкретный вид производимой продукции? А если этот сторож сторожит два цеха? А технический персонал убирает только этот цех и производственную территорию?

Получается, что часть затрат уже не так-то просто сразу отнести на 20 счет на конкретный вид продукции, согласны? Вот для этого служит 25 счет.

Одним из объектов бухгалтерского учета организации являются ее расходы (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). О видах бухгалтерских расходов и особенностях их признания расскажем в нашем материале.

Понятие расходов в бухучете

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

К примеру, если организация перечислила аванс в счет поставки материалов, расходом эта операция не признается не только потому, что предварительная оплата МПЗ, как мы указывали выше, - не расход в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 , но и потому что в результате этой операции уменьшение экономических выгод не происходит. Актив организации лишь меняет свою форму - из денежной в дебиторскую задолженность:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Виды расходов в бухгалтерском учете

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на (п. 4 ПБУ 10/99):

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Подробнее о , а также мы рассказывали в наших отдельных консультациях, приводили и основные проводки по расходам организации.

Синтетический и аналитический учет расходов

Синтетический учет расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов ведется на синтетических счетах учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Аналитический учет расходов должен обеспечить их детализацию по видам затрат, подразделениям организации, статьям расходов, видам выпускаемой продукции и т.д. в зависимости от типа расходов и особенностей деятельности конкретной организации.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Отдельную группу расходов составляют так называемые расходы будущих периодов. Это затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 65 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Это могут быть к примеру, расходы на сертификацию продукции, на приобретение лицензионного программного обеспечения или в связи с предстоящими строительными работами. Расходы будущих периодов учитываются на одноименном счете 97.

Пример учета расходов будущих периодов (проводки):

Расходы будущих периодов признаются расходами текущего периода постепенно по мере наступления отчетного периода, к которому они относятся.

Пример списания расходов будущих периодов (проводки).