Računovodstvo troškova proizvodnje metodom "Standard Costing"

2.1. Karakteristike računovodstvenog sustava "Standard Costing"

Metoda normativnog određivanja troškova nastala je početkom dvadesetog stoljeća u Sjedinjenim Državama. Bio je to jedan od principa znanstvenog upravljanja koji su predložili F. Taylor, G. Emerson i drugi inženjeri, koji je dao poticaj razvoju regulatornog sustava računovodstva troškova. Primijenili su standarde kako bi identificirali "jedini najbolji način" korištenja rada i materijala. Standardi su pružali informacije za planiranje napretka rada tako da je potrošnja materijala i rada svedena na minimum.

Prvi spomen sustava "Standard Costing" nalazi se u knjizi G. Emersona "Produktivnost rada kao osnova operativnog rada i plaća". U to su vrijeme pristaše tradicionalnog računovodstva sveli cijeli postupak izračuna na traženje „povijesnog“, t.j. stvarna cijena. G. Emerson je predložio zamjenu stvarne cijene koštanja razumnom. Smatrao je da tradicionalno računovodstvo ima nedostatak što ne uspostavlja nikakav odnos između onoga što jest i onoga što je trebalo biti. Prema njegovom mišljenju, prava svrha računovodstva je povećati broj i intenzitet upozorenja. Naglasio je kako su potrebna "upozorenja" kako bi se pronašao ispravan smjer za gospodarsku aktivnost poduzeća. Njihova je bit u popravljanju svih odstupanja od norme. Računovodstvo bi trebalo usmjeriti prema budućnosti, jer predvidjeti znači upozoriti. Slijedom toga, cijeli gospodarski proces mora se strogo kontrolirati čak i prije njegovog stvarnog početka. Međutim, računovodstvo ne može postaviti nikakve norme, osim normi koje su već postignute u prošlosti, a bez normi, gospodarska aktivnost gubi svoju svrhu, a što je još gore, uprava ne može dobiti informacije o stanju produktivnosti putem računovodstva. Produktivnost, prema G. Emersonu, karakterizira težinu smisla rada poduzeća, jer naporno raditi znači uložiti maksimalan napor u to pitanje; produktivno raditi znači uložiti minimalne napore. Predložio je korištenje omjera "3 f / 3 s" pri mjerenju produktivnosti, tj. omjer stvarnih troškova i standardnih troškova. U tom slučaju uvijek bi trebao postojati omjer od 3 s< 3 ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес-ки-ми и стандартными затратами (3 ф - 3 с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель-ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Valja napomenuti da zagovornici znanstvenog upravljanja nisu gledali na standarde kao na alat za kontrolu financijskih troškova. Po prvi put cjelovit operativni sustav normativnog određivanja troškova 1911. godine razvio je i implementirao u SAD Charles Garrison. U svojim člancima na temu "Računovodstvo troškova za pomoć proizvodnji" (1918.) ne samo da je skrenuta pozornost na nedosljednosti "povijesnog" sustava računovodstva troškova, već su dani i brojni opisi standardnih opcija organizacije obračuna troškova.

Ideja Charlesa Harrisona o "standardnom trošku" transformirana je u dvije pozicije:

· Svi troškovi nastali u računovodstvu trebaju biti povezani sa standardima;

· Odstupanja utvrđena pri usporedbi stvarnih troškova sa standardima trebaju se razvrstati iz razloga.

Od svog početka, računovodstveni sustav "Standard Costing" uspješno se razvio i sada ga naširoko koriste mnoge vodeće tvrtke u zemljama s razvijenom tržišnom ekonomijom.

Izraz "standardni trošak" sastoji se od dvije riječi: "standard", što znači iznos potrebnih troškova proizvodnje (materijala i rada) za oslobađanje jedinice proizvodnje, ili unaprijed izračunatih troškova proizvodnje jedinice proizvod ili pružanje usluga, te riječ “obračun troškova” - ovo je novčani izraz troškova proizvodnje po jedinici proizvodnje. Dakle, "Standard Costing" u punom smislu riječi znači standardne troškove. Ovaj je sustav prvenstveno usmjeren na kontrolu korištenja izravnih troškova proizvodnje, a s tim povezane procjene troškova - na kontrolu općih troškova.

Sustav standardnog troška zadovoljava potrebe poduzetnika i služi kao moćno oruđe za kontrolu troškova proizvodnje. Na temelju utvrđenih standarda moguće je unaprijed odrediti iznos očekivanih troškova proizvodnje i prodaje proizvoda, izračunati jediničnu cijenu proizvoda kako bi se utvrdile cijene, a također se može sastaviti i izvještaj o očekivanom prihodu sljedeće godine godina. S ovim sustavom, informacije o postojećim odstupanjima uprava koristi za donošenje operativnih upravljačkih odluka.

Sustav "Standard Costing" temelji se na preliminarnoj (prije početka proizvodnog procesa) normalizaciji troškova po stavci rashoda:

· Osnovni materijali;

· Plaće glavnih proizvodnih radnika;

· Režijski troškovi proizvodnje (plaće pomoćnih radnika, pomoćni materijali, najamnina, amortizacija opreme itd.);

· Komercijalni troškovi (troškovi prodaje, prodaja proizvoda).

Prethodno izračunate stope smatraju se fiksnim stopama kako bi se vještim upravljanjem poduzećem uskladili stvarni troškovi sa standardima. Kad dođe do odstupanja, standardne norme se ne mijenjaju, one ostaju relativno konstantne tijekom cijelog utvrđenog razdoblja, s izuzetkom ozbiljnih promjena uzrokovanih novim ekonomskim uvjetima, značajnim povećanjem ili smanjenjem troškova materijala, rada ili uvjetima promjene i metode proizvodnje. Odstupanja između stvarnih i procijenjenih troškova koja nastaju u svakom izvještajnom razdoblju akumuliraju se tijekom godine na zasebnim računima odstupanja i potpuno se otpisuju ne na troškove proizvodnje, već izravno na financijske rezultate poduzeća.

Računovodstveni sustav "Standard Costing" može se predstaviti sljedećom shemom:

· 1. Prihodi od prodaje proizvoda.

· 2. Standardni trošak proizvodnje.

· 3. Bruto dobit (klauzula 1 - klauzula 2).

· 4. Odstupanja od standarda.

· 5. Stvarna dobit (klauzula 3 - klauzula 4).

Troškovi izračunati primjenom standardnih normi glavno su operativno upravljanje proizvodnjom i troškovima. Odstupanja od utvrđenih standardnih stopa troškova, otkrivena prema tekućem redoslijedu, analiziraju se kako bi se utvrdili razlozi za njihovo pojavljivanje. To omogućuje upravi da brzo otkloni greške u proizvodnji i poduzme mjere da ih spriječi u budućnosti.

Valja napomenuti da sustav "Standard Costing" u inozemnoj praksi nije reguliran propisima, pa stoga nema jedinstvenu metodologiju za postavljanje standarda i održavanje računovodstvenih registara. Kao rezultat toga, čak i unutar iste tvrtke postoje različite norme: osnovna, trenutna, idealna, za gospodina, ostvariva i lagana.

Pri uspostavljanju normi naširoko se koriste fizički (kvantitativni) standardi koji omogućuju mjerenje u naravi potrošnje materijala, količine rada i obujma usluga potrebnih za proizvodnju datog proizvoda. Ti se fizički standardi zatim množe s novčanim faktorima kako bi se dobile standardne stope troškova.

Zbog činjenice da režijski troškovi pokrivaju mnoge pojedinačne stavke, od kojih je neke teško ili nepraktično točno izmjeriti, standardi režijskih troškova dati su u novčanom smislu bez navođenja kvantitativnih normi. Izuzetak čine najvažnije komponente režijskih troškova (na primjer, neproizvodne plaće) za koje se u nekim slučajevima mogu uspostaviti kvantitativni standardi.

U tržišnom gospodarstvu cijene materijala podložne su stalnim fluktuacijama ovisno o ponudi i potražnji. Stoga se standardi za materijale većinom postavljaju, bilo na temelju razine cijena koja prevladava u vrijeme izrade standarda, bilo na temelju određivanja prosječnih cijena koje će prevladavati tijekom razdoblja uporabe standarda. U skladu s tim, standardi nadnica za procesne operacije često su prosječne stope.

Stope potrošnje materijala i plaće za proizvodnju obično se postavljaju po jednom proizvodu. Kako bi se kontrolirali opći troškovi, procjene se razvijaju za određeno razdoblje, na temelju planiranog opsega proizvodnje. Procjene režijskih troškova su u tijeku. Međutim, kada proizvodnja fluktuira, stvaraju se promjenjivi standardi i tekuće procjene za kontrolu režijskih troškova.

Utvrđivanje tekućih procjena režijskih troškova temelji se na klasifikaciji troškova ovisno o iznosu proizvodnje na fiksne, varijabilne i polu-varijabilne. Potonji se pak raščlanjuju na njihove stalne i promjenjive sastavne elemente. Kao rezultat toga, procijenjena stopa (stopa) općih troškova određuje se kao zbroj njihovog promjenjivog dijela po unaprijed utvrđenim stopama po jedinici proizvodnje i stalnih troškova.

Standardni troškovi materijala, rada i općih troškova zbrajaju se kako bi se izračunali standardni troškovi proizvodnje. Dobivena odstupanja utvrđuju se na sljedeći način (tablica 2).

"desno"> Tablica 2

Izračun odstupanja u troškovnim stopama za sustav "Standard Costing"

Ako je potrebno (na primjer, kada se odstupanja odražavaju podjelom iz razloga), svaki od ovih računa može se podijeliti na manje analitičke račune.

Glavna stvar u "Standardnom trošku" je kontrola nad najtočnijom identifikacijom odstupanja od utvrđenih standarda troškova, što pridonosi poboljšanju samih standarda troškova. U nedostatku takve kontrole, uporaba "Standardnog troška" bit će uvjetna i neće dati željeni učinak.

Načela ovog sustava su univerzalna, pa je njihova primjena poželjna za bilo koju metodu obračuna troškova i metodu izračuna troškova proizvodnje.

Međutim, ovaj sustav ima svoje nedostatke. U praksi je vrlo teško sastaviti standarde prema dijagramu tijeka proizvodnje. Promjene cijena uzrokovane konkurencijom za tržišta robe, kao i inflacija, kompliciraju izračun troškova stanja gotovih proizvoda u skladištu i u tijeku.

Ne mogu se postaviti svi troškovi proizvodnje, pa je lokalna kontrola uvijek oslabljena. Štoviše, kada proizvodno poduzeće ispuni veliki broj narudžbi različite prirode i vrste, praktički je nemoguće izračunati standard za svaku narudžbu u relativno kratkom vremenu.

U takvim slučajevima umjesto znanstveno utemeljenih standarda za svaki proizvod postavlja se prosječni trošak koji je temelj za određivanje cijene proizvoda.

Unatoč tim nedostacima, čelnici tvrtki i tvrtki koriste računovodstveni sustav "Standard Costing" kao moćno oruđe za kontrolu troškova proizvodnje i izračunavanje troškova proizvodnje, kao i za upravljanje, planiranje i donošenje potrebnih odluka.

Izračun troškova proizvodnje prema sustavu "Standard-costing"

Regulatorna metoda računovodstva troškova i izračunavanja troškova proizvodnje

Regulatorno računovodstvo i standardni trošak na bazi punog troška

Izraz "standardni trošak" sastoji se od dvije riječi: "standardni", što znači iznos potrebnih troškova proizvodnje (materijala i rada) za oslobađanje jedinice proizvodnje ...

Racioniranje kao metoda upravljačkog računovodstva

Od početka 90 -ih, kada su u našoj zemlji počele izlaziti prve prevedene publikacije o stranim računovodstvenim sustavima, formirana su dva pristupa za prevođenje naziva metode "standardnog obračuna troškova" na ruski ...

Značajke uporabe sustava "Direct-costing" na primjeru OJSC "PENZMASH"

Postoje sljedeći računovodstveni sustavi: 1. Sustav potpunog uključivanja troškova u trošak proizvoda (radova, usluga), tj. tradicionalno računovodstvo po punoj cijeni, usvojeno u domaćoj industriji, ili "standardna cijena" ...

Standardni obračun troškova i analiza varijance sustava računovodstva troškova

Pojava metode normativnog određivanja troškova pripisuje se početku dvadesetog stoljeća u Sjedinjenim Državama. Smatra se da je to jedno od načela znanstvenog upravljanja, koje su predložili F. Taylor, G. Emerson., Kao i drugi programeri ...

Sustavi upravljanja za izračunavanje troškova proizvodnje industrijskog poduzeća

Metoda normativnog određivanja troškova nastala je početkom dvadesetog stoljeća u Sjedinjenim Državama. Bio je to jedan od principa znanstvenog upravljanja koji su predložili F. Taylor, G. Emerson i drugi inženjeri ...

Pripravnik mora razmotriti osnove implementacije sustava "izravni trošak" i "standardni trošak" u studiranoj organizaciji. Ako se ti sustavi ne koriste u organizaciji, potrebno je razviti mjere za njezinu implementaciju ...

Upravljačko računovodstvo i njegova primjena

Sustav standardnih troškova nastao je u Sjedinjenim Državama početkom 20. stoljeća, naziv "standardni troškovi" znači unaprijed utvrđenu cijenu cijene. Po prvi put, potpuni operativni sustav normativnog određivanja troškova 1911. godine razvio je i implementirao u SAD Charles Garrison ...

Računovodstvo troškova primarne proizvodnje

Kao metoda obračuna troškova, također je moguće predložiti uvođenje sustava "Standard Costing" u poduzeću LLC KSHP "Elara". Ova metoda obračuna troškova i izračunavanja troškova proizvodnje u skladu je s domaćom regulatornom metodom ...

Računovodstvo troškova za sustav "Standardni trošak"

Opis sustava računovodstva troškova "Apsorpcijski trošak"

Standardno obračunavanje troškova računovodstvo je i sustav obračuna troškova koji koristi standardne troškove. "Standard" - iznos troškova potrebnih za proizvodnju jedinice proizvodnje; trošak je novčana vrijednost tih troškova. Sustav se u Americi pojavio početkom 30 -ih godina dvadesetog stoljeća, kada su Sjedinjene Države prolazile kroz ekonomsku krizu.

Standardni sustav troškova temelji se na sljedećim načelima:

• · Prethodno rangiranje troškova po elementima i stavkama troškova;
• · Izrada normativnih proračuna za proizvod i njegove komponente;
• · Odvojeno računovodstvo standardnih troškova i odstupanja;
• · Analiza odstupanja;
• · Pojašnjenje izračuna kada se promijene norme.

Tako:

Filozofija sustava standardnog troška je da se u računovodstvo unose pokazatelji predviđanja, a ne rezultati nakon činjenice, a nastala odstupanja odražavaju se zasebno. Proces upravljanja organiziran je na temelju analize uzroka ovih odstupanja i sveden je na njihovo minimiziranje.

Osnovna ideja iza standardnog troška je "predviđanje" troškova. Sustav zahtijeva od vas da postavite ciljeve troškova i prisiljava vas da sve aktivnosti podredite postizanju ovih ciljeva. Standardni troškovi zahtijevaju jednokratni, opsežni rad na racioniranju, izračunavanju i povezivanju dobivenih rezultata s poslovnim ciljevima, prihvaćanju i učvršćivanju rezultata ovog rada u obliku standarda za dovoljno značajno razdoblje, a zatim se usredotočuju na postizanje postavljenih ciljeva analizom razloga odstupanja od ciljeva.

Ravnatelj troškovnih cijena određuje cijene

Temelj standardnog troška je uspostavljanje dokazivih normi za potrošnju materijala, energije, radno vrijeme, količinu i produktivnost rada, plaće i druge troškove povezane s proizvodnjom bilo kojeg proizvoda, poluproizvoda u svim fazama proizvodnje. Postojalo je nekoliko pristupa razvoju regulatornih standarda. U svakom slučaju, standardi bi trebali imati potpuno jasno i razumljivo opravdanje dobiveno kao rezultat inženjerskih ili tehnoloških proračuna, ili kao rezultat posebno organiziranih mjerenja. Razlike u pristupima odnose se na pitanje utvrđivanja vrijednosti utvrđenih standarda. Prema najstrožijem pristupu, standardi su postavljeni na takav način da ih je gotovo nemoguće prekomjerno ispuniti. Čak 80% njih znači uspješan rad. Ako je došlo do prekomjernog ispunjenja norme, to znači da su standardi postavljeni s maržom, odnosno pogrešno, budući da je skrivena određena rezerva uštede troškova ili povećanja produktivnosti.

Standardni algoritam obračuna troškova

Organizacija računovodstva u sustavu standardnih troškova i njegova kasnija upotreba uključuje niz koraka.

1. Izbor standardnih proizvoda

Odabir standardnih vrsta obično je dizajniran tako da smanji količinu rada na razvoju standarda za cijeli asortiman ili raspon standardnih veličina proizvoda. Standardni tip odabran je kao najrašireniji ili koji posjeduje određene karakteristike "bazičnosti".

2. Prethodna klasifikacija troškova prema stavci rashoda.

Ovo je nužna mjera u svakom sustavu koji se odnosi na računovodstvo troškova i planiranje. Ako postoje poteškoće u pripisivanju troškova određenoj stavci rashoda, dopuštena je odlučna menadžerska odluka. Daljnji koraci provode se za svaku standardnu ​​stavku.

3. Sve operacije povezane s proizvodnjom proizvoda su numerirane.

Pretpostavlja se da je proizvodnja već dovoljno strukturirana i omogućuje vam dovoljno detaljno promatranje povećanja vrijednosti proizvoda tijekom proizvodnog procesa. Ako to nije slučaj, tada je potrebno cijelu tehnološku rutu kojom standardni proizvod podijeliti na dijelove, a ako je moguće i prema tehnološkim operacijama izvedenim na pojedinim komadima opreme ili odvojenim radnim mjestima. Operacije su numerirane ili kodirane, a te se šifre kasnije pojavljuju u planiranju i računovodstvu troškova koji se prenose na trošak proizvoda tijekom sljedeće tehnološke operacije.

4. Standardi za potrošnju resursa razvijaju se za svaku tehnološku operaciju.

Svrha razvoja standarda je standardizirati što je moguće više različitih pokazatelja koji se odnose na cijenu resursa, uporabu opreme pri svakoj tehnološkoj operaciji. Međutim, ako je isprva tehnološki tok strukturiran samo na razini pojedinih odjeljaka, tada se standardi razvijaju u odnosu na potrošnju resursa po odjeljcima.

5. Za ovaj standardni proizvod utvrđuje se popis komada i rada zasnovanog na vremenu.

U ovoj se fazi utvrđuju vrste i priroda primanja. Izračunavaju se standardi proizvodnje i performansi.

6. Izračunavaju se troškovi troškova rada koji se mogu pripisati ovom standardnom proizvodu.

Troškovi rada zasnovani na vremenu izračunavaju se množenjem standardnog vremena potrebnog za dovršetak operacije sa standardnom satnicom.

7. Standardni trošak materijala koji se koristi za izradu standardnog artikla izračunava se kao umnožak standardne cijene i standardne potrošnje.

U pravilu se standardno koriste tržišne cijene izračunate iz uvjeta odredišne ​​postaje.

• 8. Određuje se stopa raspodjele režijskih troškova. Ovisno o složenosti primijenjenog troškovnog modela, postoje tri mogućnosti za određivanje stope:
  • · Opća jedinstvena stopa za postrojenje. Koristi se, na primjer, za tvornice s približno jednakim radionicama.
  • · Posebna stopa za svaku proizvodnu jedinicu. Obično je to prisilna mjera za trgovine tvornica sa složenom proizvodnom strukturom i velikim razlikama u tehnologiji proizvodnje pojedinih standardnih proizvoda.
  • · Odvojena stopa distribucije za svaku glavnu tehnološku jedinicu. Može se koristiti za najveću preciznost u upravljanju troškovima.
• 9. Standardi se izračunavaju za ostale mjere troškova i učinka.

Standardi se razvijaju za administrativne, komercijalne troškove itd. Ovisno o potrebnoj točnosti, razvoj se može provesti za zbirne pokazatelje ili stavku po stavku.

10. Standardi troškova uzeti su kao osnova za planiranje proizvodnje i nabave resursa.

To je obično jedan od najtežih koraka u prijelazu na standardno obračunavanje troškova. Planiranje opskrbe, temeljeno na usvojenim strogim standardima, menadžeri doživljavaju kao vrlo rizičan korak koji može dovesti proizvodni program u opasnost od poremećaja. Postoji želja za kršenjem standarda za volumen rezervi, za zaštitu. Umjesto uštede zbog poštivanja posebnih pokazatelja, možete dobiti prekomjernu potrošnju povezanu s precijenjenim količinama obrtnog kapitala. Zanimljivo je da menadžeri odgovorni za materijalnu podršku poslovanja u ovom slučaju pokušavaju osigurati ne samo sebe koliko i svoje kolege-proizvođače, budući da očekuju da neće ispuniti prihvaćene standarde troškova. Nastaje prilično provokativna situacija, jer osim očekivanja da zaposlenici ne poštuju standardne norme, na raspolaganju su i viškovi resursa, što potpuno demotivira proizvodne radnike.

U međuvremenu, rješenje problema osiguravanja resursa za sustave standardnog troška leži u potpuno drugom planu. Objekti optimizacije za ispunjavanje standarda trebali bi prije svega biti sustav opskrbe i organizacija odnosa s dobavljačima. Glavna uloga u optimizaciji ima suvremene tehnologije upravljanja opskrbom koje osiguravaju pouzdanu opskrbu uz minimalne zalihe i režijske troškove.

11. Izvođači u svim odjelima skreću pozornost na standarde troškova i postaju temelj za sve aktivnosti poduzeća.

Sveobuhvatno se radi na pojašnjavanju potrebe korištenja standarda, njihovih metoda u svakodnevnim aktivnostima: pri naručivanju i potrošnji materijala, pri svladavanju tehnika učinkovitog rada itd.

12. Materijalni i nematerijalni poticaji za zaposlenike uglavnom su povezani s izvršavanjem proizvodnog zadatka i razinom približavanja standardnim troškovima.

Povezivanje materijalne i nematerijalne motivacije osoblja s ispunjenjem postavljenih ciljeva radi postizanja standarda kvalitete, produktivnosti i ekonomičnosti bitan je element implementacije sustava standardnih troškova. Nažalost, autori su više puta izjavljivali da postoji značajna razlika u praksi upravljanja proizvodnjom između ciljeva za uštedu troškova, povećane učinkovitosti rada i kriterija procjene koji se provode u sustavima poticaja poduzeća.

13. Tijekom računovodstva bilježe se sve činjenice odstupanja od utvrđenih standarda.

Naravno, ova faza podrazumijeva funkcioniranje sustava operativnog, upravljačkog ili proizvodnog računovodstva u poduzeću, što omogućuje bilježenje pojave odstupanja od standarda. Računovodstveni sustav trebao bi omogućiti i identificiranje uzroka odstupanja ili barem prikupljanje potrebne količine podataka kako bi se to utvrdilo pomoću analitičkih metoda.

14. Sva odstupanja se analiziraju kako bi se identificirali uzroci koji su do njih doveli.

Analiza odstupanja pruža se menadžerima ili u obliku vizualnih i sustavnih izvješća, ili u obliku informacija o operativnom signalu koji se odnose na važan resurs ili značajnu veličinu zabilježenog odstupanja.

15. Uprava se usredotočuje na uklanjanje uzroka odstupanja.

Kritični vrhovi ili ponavljajuća odstupanja jednako su u središtu pozornosti menadžera. Prvo, njihovi su napori usmjereni na uklanjanje uzroka odstupanja, a tek onda, ako se prepozna očita pogreška u uspostavljanju standarda prema kojem su odstupanja sustavna, razvijaju se prijedlozi za odgovarajuće prilagodbe standarda.

16. Prilikom savladavanja novih tehnoloških granica ili dostizanja novog praga produktivnosti rada, standardi se revidiraju.

Posao na definiranju standarda za sustav standardnih troškova radi se tako temeljito da se potreba za revizijom standarda javlja najranije godinu dana nakon posljednje revizije. U našim se uvjetima to uglavnom odnosi na standarde uporabe sirovina, materijala, produktivnosti rada. Organizacija rada na postizanju pokazatelja koji zadovoljavaju utvrđene standarde, razvoj novih tehnoloških metoda i procesa, razvoj rezervi produktivnosti i rast kvalifikacija povlače za sobom povremenu reviziju ovih standarda.

Međutim, treba se sjetiti da će sustavi motivacije osoblja usvojeni za podršku standardnog obračunavanja biti učinkoviti samo određeno i dovoljno dugo razdoblje, tijekom kojeg „pravila igre” ostaju nepromijenjena. Često "podizanje ljestvice" demotivira osoblje prisiljavajući ga da zadrži svoje rezerve. Kalendarska godina može biti prihvatljivo minimalno razdoblje za većinu standarda (naravno, uzimajući u obzir potrebne sezonske fluktuacije standarda). Jasno je da standardne cijene moraju odgovarati stvarnosti na tržištu i mogu se češće revidirati, na primjer, jednom u tromjesečju.

Analiza odstupanja

Kao što je već napomenuto, trenutni rad u sustavu Standard Costing sastoji se od analize uzroka odstupanja i njihovog uklanjanja. Glavni problem u analizi uzroka odstupanja u standardnom trošku je odvojiti i zasebno procijeniti utjecaj svakog faktora na krajnji rezultat. Često odstupanja utječu i na cijene, i na obujam potrošnje resursa, i na pokazatelje produktivnosti rada. Odstupanja se mogu pojaviti u različitim dijelovima proizvodnog procesa, a odstupanje u jednoj fazi stvaranja vrijednosti može biti posljedica odstupanja u drugoj fazi. Glavni napori u analizi odstupanja usmjereni su na ispravnu procjenu doprinosa svakog odstupanja ukupnom iznosu.

Opća analiza odstupanja izvodi se sljedećim redoslijedom.

• 1. Određivanje materijalnih odstupanja:
  • · Odstupanje zbog cijena;
  • · Odstupanje zbog specifične potrošnje za stvarnu proizvodnju;
  • · Kumulativna varijansa za materijale (razlika između stvarnih troškova materijala i standarda, uzimajući u obzir stvarnu proizvodnju).
• 2. Identifikacija odstupanja plaća glavnih proizvodnih radnika od standarda:
  • · Odstupanje u stopi plaća;
  • · Odstupanje performansi;
  • · Kumulativno odstupanje stvarno obračunate plaće od njezine standardne vrijednosti.
• 3. Identifikacija odstupanja od normi stvarnih općih troškova proizvodnje (ODA):
  • · Izračun standardne stope stalne ODA;
  • · Izračun standardne stope varijabilne ODA;
  • Prilagođavanje procijenjene ODA uzimajući u obzir stvarno postignuti obujam proizvodnje, analiza njihovih odstupanja ovisno o utjecaju čimbenika:

ʹ zbog odstupanja u obujmu proizvodnje;

ʹ odstupanja u stvarnoj konstantnoj ODA od procijenjene; vremenska odstupanja rada glavnih proizvodnih radnika;

ʹ zbog stvarnih razlika između ODA -e i procijenjene (odstupanje varijabli ODA -e u smislu učinkovitosti).

• 4. Analiza odstupanja stvarne dobiti od procijenjene:
  • · Analiza kumulativnog odstupanja;
  • · Analiza odstupanja dobiti zbog prodajnih cijena;
  • · Analiza odstupanja dobiti zbog obujma prodaje.
• 5. Analiza odstupanja u drugim, definiranim kao standard, proizvodnim parametrima (poput kvalitete, usluge, broja kupaca itd.). Računovodstvo odstupanja zbog promjena normi ne vodi se, budući da se ne očekuje trenutna promjena normi.

Kritika standardnog obračuna troškova

Standardni trošak, kao složen i višestruki sustav za upravljanje ekonomijom poduzeća, nije mogao a da ne dođe u sukob s drugim sustavima upravljanja koji se paralelno koriste u poduzeću za organizaciju bilo kojih drugih aspekata njegovih aktivnosti. Većina kritika u vezi sa standardnim troškovima tiče se same biti uvođenja standarda, kao ograničavanja stupnja slobode u troškovima, produktivnosti. Međutim, organizacijski kompromisi lako mogu riješiti ove probleme. Evo najčešćih pritužbi na sustav standardnog troška:

• o često su odstupanja previše agregatna, a ne odnose se na tehnološka područja, pojedinačne narudžbe ili serije proizvoda;
• o Standardni trošak može se razlikovati od filozofije sustava upravljanja troškovima i ABC -a;
• o mnogo se usredotočuje na cijenu i produktivnost rada;
• o u slučaju kratkog životnog ciklusa proizvoda, standardi se primjenjuju samo na kratko vrijeme; velika je pozornost usmjerena na smanjenje troškova, a ne na poboljšanje kvalitete proizvoda ili ispunjavanje zahtjeva kupaca;
• o ne pokriva sve aspekte povećanja učinkovitosti proizvodnje.

Prednosti metode:

No, želio bih još jednom naglasiti prednosti standardnog troškovnika. Prije svega, oni su sljedeći:

• § pruža čvrstu osnovu za identificiranje značajnih odstupanja u usporedbi troškova;
• § jamči povećanje produktivnosti rada i kao rezultat toga potiče aktivnosti radnika kroz sustav materijalnih poticaja;
• § motivira zaposlenike da se pridržavaju standarda;
• § osigurava stabilnije troškove proizvodnje.
• § Izvori uštede u standardnom trošku su:
• § identificiranje uklonjivih gubitaka (nepovoljnih odstupanja) koji smanjuju dobit poduzeća;
• § davanje menadžerima točnih i pravovremenih podataka o troškovima proizvodnje za planiranje prodaje i određivanje cijena;
• § minimiziranje računovodstvenog rada vezanog uz izračun;
• § poticanje rada cijelog tima na postizanju postavljenih ciljeva; personifikacija odgovornosti za troškove.

Uvođenje sustava upravljanja troškovima Standard Costing omogućuje vam uspješno rješavanje problema postizanja ciljanih, unaprijed izračunatih, troškova proizvoda. Osim toga, rješavaju se problemi trenutne kontrole troškova u proizvodnom procesu, identificiraju razlozi odstupanja od postavljenih ciljeva te se ovladavaju novim rezervama uštede.

Visoka razina upravljanja troškovima izravno je povezana s korištenom metodologijom računovodstva troškova. Postoje različiti sustavi obračuna troškova, ali se proces upravljanja troškovima u svakom od sustava svodi na komponente kao što su planiranje, računovodstvo, izračun troškova i kontrola. U ovom članku ćemo vam reći o standardnoj metodi obračuna troškova, razmotriti primjere njenog izračuna.

Vrijedno je obratiti posebnu pozornost na pitanje odabira računovodstvenog računovodstvenog sustava u organizaciji, uzimajući u obzir posebnosti njezine poduzetničke aktivnosti. Doista, učinkovitost dobro uspostavljenog proizvodnog procesa ovisi o tome koliko je ispravno izgrađen sustav regulacije troškova.

Koja je standardna metoda obračuna troškova

Standardni obračun troškova jedna je od vrsta internih računovodstvenih sustava koji se koriste u konkurentnom okruženju. Utemeljitelj ovog sustava je F. Taylor, koji je na najbolji mogući način proveo pokuse o korištenju ljudskih i materijalnih resursa. Međutim, sam izraz "standardna cijena" uveo je početkom 20. stoljeća J. Garrison. Prepoznavanje novog računovodstvenog sustava olakšano je obrazovanjem kvalificiranog osoblja u udruženju računovođa za proizvodnju (1919).

Budući da je zapadnjačka metoda izračuna cijene koštanja, "standardni trošak" (standardni trošak) ima sljedeće tumačenje: "standardni" je količina potrebnih materijalnih i radnih resursa, a "trošak" je trošak u novčanom smislu potreban za proizvodnju n-ta količina proizvoda. Jednostavno rečeno, ovo je razvoj procjena s prethodno odobrenim standardima troškova za proizvode jedne vrste za planirano izvještajno razdoblje. Prototip inozemne metode u Ruskoj Federaciji je standardna metoda obračuna troškova.

Računovodstvena shema za standardnu ​​obračun troškova

Prije nego što shvatimo kako izgraditi standardni trošak, definirajmo u koje svrhe ga menadžeri primjenjuju u svojim organizacijama?

• Održavanje učinkovite politike cijena marketinška je komponenta;
• Priprema izvješća koja pouzdano odražavaju položaj gospodarskog subjekta - svrha računovodstva;
• Planiranje i kontrola proračuna - osiguravanje funkcioniranja poduzeća (proračun za potrošnju materijala, proračun za financijska sredstva, predviđeno izvješće o financijskim rezultatima itd.)
• Alat za upravljanje, proračun i donošenje odgovarajućih odluka koje vode do maksimiziranja dobiti, proširenja proizvodnje i priljeva ulaganja.

Standardna shema obračuna troškova

Važno! Izračunati trošak doprinosi visokoj razini operativnog upravljanja.

Osnovna načela standardnog obračuna troškova

1. Temelji se na razvijenim normama (standardima) koje nisu podložne promjenama;
2. Prije početka proizvodnje izrađuju se preliminarne procjene;
3. Na kraju ciklusa uzimaju se u obzir stvarno nastali troškovi, s naglaskom na odstupanja od normi. Zatim se analiza varijance prepušta upravi mjesta troška.

Standardizaciji podliježu:

• Naknade za osoblje izravno uključeno u proizvodnju;
• Materijali za članak;
• Režijski troškovi (administrativna plaća, najamnina, materijali koji nisu uključeni u proizvodnju itd.);
• Oglašavanje i drugi troškovi prodaje proizvoda.

Važno! Prihvaćene norme ne podliježu prekomjernom ispunjenju (80-90% ispunjenja svjedoči o dovoljnoj organizaciji računovodstvenog procesa). Više od 100% je pogrešna definicija standarda.

Normativna osnova računovodstva troškova

Normativna baza - skup sustavnih pokazatelja, procjena i drugih dokumenata koji se koriste pri planiranju proizvodnog procesa. To uključuje:

• Poslovni planovi;
• Proračuni i procjene;
• Dokumenti o tehničkoj pripremi proizvodnog ciklusa;
• Stope izdataka za materijalna (radna) sredstva;
• Ostala popratna dokumentacija.

Normativna baza koncentrira u sebi sav potreban protok informacija, odražavajući normativnu vrijednost formiranja troškova. Norme u poduzeću utvrđuju se provedbom detaljne analize tehnoloških operacija povezanih s proizvodnjom određene vrste proizvoda, nakon čega se na temelju njih izrađuju normativni izračuni. Standardne vrijednosti se ne mogu promijeniti u roku od jedne godine.

Kako se utvrđuju regulatorna odstupanja?

1. Način dokumentiranja, tj. sastavljaju se i analiziraju dokumenti koji sadrže podatke o stvarnoj i standardnoj potrošnji određenog resursa (na primjer, evidencije o naplati);
2. Matematička metoda identifikacije, izgrađena na računalnim i parametarskim modelima (osnovne karakteristike planiranja postavljene su kao parametri);
3. Metoda popisa - provođenje popisa na kraju svake smjene.

Prednosti standardnog obračuna troškova

• Uprava organizacije informirana je o planiranim troškovima
• Puni trošak utvrđuje se odmah
• Cijena se postavlja na temelju unaprijed izračunatog standardnog jediničnog troška, ​​koji vam omogućuje navigaciju na tržištu konkurenata
• Jednostavnost računovodstvene tehnologije
• Dovoljnost malog računovodstvenog osoblja
• Isticanje odstupanja omogućuje menadžerskom osoblju da identificira slabosti u organizaciji, identificira njihove uzroke i poduzme mjere da ih vrati u normalu.

Nedostaci standardnog obračuna troškova

• Nemogućnost postavljanja standarda za sve troškove, u vezi s čime je oslabljena kontrola tijeka proizvodnog procesa
• Poteškoće pri odvajanju fiksnih troškova od varijabli zahtijevaju dodatne izračune
• Teško se i dugo prilagođava promjenama; nije tako lako izračunati norme u tržišnim uvjetima

Usporedba standardnog obračuna troškova sa regulatornim sustavom računovodstva troškova

Otkrijte sljedeće sličnosti i razlike:

Osnovna jednadžba standardnog obračuna troškova:

∆s = S činjenica - S standard, gdje

• ∆s - odstupanje;
• C činjenica - stvarna cijena koštanja;
• Standard S - trošak određen prema standardima.

Jednadžba regulatorne metode:

C činjenica = Snorm ± In ± He, gdje

• C činjenica - stvarni trošak;
• Od normi - standardni trošak proizvodnje;
• I n - promjene normi;
• On je odstupanje od norme.

Važno! Jednadžba normativne metode je šira i dopušta promjene normi.

Računovodstvo prema standardnom obračunu troškova (primjer)

Organizacija "Stroyka" kupila je materijale po cijeni od 100 rubalja po stavci u iznosu od 1000 jedinica. "Stroyka" je na pojednostavljenom sustavu oporezivanja i ne primjenjuje odbitak PDV -a. Zapravo, organizacija je stavila u proizvodnju 900 komada materijala.

• Cijena kupljenih materijala je 100 rubalja;
• Količina (normativna) - 1000 komada;
• Količina (stvarna) - 900 komada;

Primjer računovodstvene evidencije za sustav "standardnih troškova" predstavljen je u dnevniku poslovnih transakcija.

Osobitosti:

• Na sintetičkim i analitičkim računima računovodstvo se vodi prema standardima;
• Za odražavanje odstupanja (propusta) koriste se posebni računi ("Odstupanja zaliha", "Odstupanja plaća", "Odstupanja općih troškova proizvodnje" itd.);
• Odstupanja pozitivne prirode otkrivaju se u kreditu računa, u zaduženju - u nedostatku.
• Izrada računa provodi se u dvije alternative: pomoću računa. 40 "Puštanje proizvoda (radova, usluga)" (D43 K40) i bez (D43 K20).

Primjena sustava u pravilu je formalna. Za potpunu integraciju zapadnog sustava u rusko gospodarstvo potrebno je reformirati kontni plan (dodavanjem novih računa, izmjenom postojećih).

Ocjena često postavljanih pitanja

Pitanje broj 1... Ovisno o tehnološkim značajkama proizvodnje, koje se metode obračuna troška koriste za standardno obračunavanje troškova?

Najprikladniji za primjenu standardnih troškova su metode po narudžbi i postupci po procesima (kombiniraju se masovnom proizvodnjom, izračunavanjem cijene jedinice, prikupljanjem troškova njihovom distribucijom).

Pitanje broj 2... Koliko upravlja standardnim troškovima?

Standardni obračun troškova usmjeren je na upravljanje izravnim troškovima (trošak nabave materijala, isplatu plaća zaposlenicima, odbitke za socijalne potrebe), dok neizravni troškovi odmah idu na smanjenje dobiti.

Pitanje broj 3... Je li moguće kombinirati nekoliko metoda računovodstva troškova?

Da, možda je upečatljiv primjer kombinacija "izravnih troškova" i "standardnih troškova" čije je spajanje formiralo "izravne standarde", ali uvođenje takve simbioze zahtijevat će dodatne troškove.

Pitanje broj 4... Što je bit "standardnih troškova"?

Bit sustava svodi se na upravljanje odstupanjima: računovodstvo, regulacija i kontrola.

Pitanje broj 5. Koja su odstupanja u proizvodnom procesu?

Na primjer, po stopama plaća (razlika između stvarne tarifne stope i planirane), po promjenjivim troškovima ili po obujmu prodaje. Često dolazi do zamjene materijala, njihove neracionalne uporabe korištenjem otpada umjesto punih zaliha, korištenja materijala loše kvalitete.

Pitanje broj 6.Što otežava razvoj standarda?

Na razvoj odgovarajućih propisa utječu faktori u rasponu od inflacije do tržišnog natjecanja.

Pitanje broj 7. Koji dokumenti signaliziraju pojavu odstupanja?

Takvi dokumenti imaju prepoznatljiva obilježja, na primjer, akti o zamjeni materijala, nalozi za obavljanje operacija (koje nisu predviđene tehnologijom), akti o rezanju materijala itd.

Poziv jednim klikom

U suvremenim gospodarskim uvjetima proces donošenja upravljačkih odluka taktičke i strateške prirode temelji se na informacijama o troškovima i financijskim rezultatima poduzeća.

Jedan od učinkovitih alata u upravljanju troškovima poduzeća je računovodstveni sustav “standardnog obračuna troškova”, koji se temelji na načelu računovodstva i kontrole troškova unutar utvrđenih normi i standarda i odstupanja od njih. Analog ruskih metoda izračuna normativan je (planiran).

Računovodstveni sustav "normativno troškovno računovodstvo" i "standardni troškovnik" nisu identični pojmovi. Međutim, ideja oba sustava je ista - postavljanje normi (standarda), identificiranje i računovodstvo odstupanja radi otkrivanja i uklanjanja problema u proizvodnji i prodaji proizvoda.

Izraz "standardna obračun troškova" sastoji se od dvije riječi: "standard", što znači iznos proizvodnih troškova (materijala i rada) potrebnih za proizvodnju jedinice proizvoda ili usluga, a riječ "trošak" je trošak po jedinici proizvoda . Dakle, standardno trošak u punom smislu riječi znači standardne troškove.

Ovaj je sustav prvenstveno usmjeren na kontrolu korištenja izravnih troškova proizvodnje, a s njima povezane procjene troškova - na kontrolu općih troškova.

Standardni sustav obračuna troškova zadovoljava potrebe poduzetnika i služi kao moćno oruđe za kontrolu troškova proizvodnje. Na temelju utvrđenih standarda moguće je unaprijed odrediti iznos očekivanih troškova proizvodnje i prodaje proizvoda, izračunati jediničnu cijenu proizvoda kako bi se utvrdile cijene, a također se može sastaviti i izvještaj o očekivanom prihodu sljedeće godine godina. S ovim sustavom, informacije o raspoloživim odstupanjima uprava koristi za donošenje operativnih upravljačkih odluka.

Sustav "standardnog obračuna troškova" temelji se na preliminarnom (prije početka proizvodnog procesa) racionaliziranju troškova po stavci rashoda:

osnovni materijali;

plaće za ključne proizvodne radnike;

režijski troškovi proizvodnje (plaće pomoćnih radnika, pomoćni materijali, najamnina, amortizacija opreme itd.);

komercijalni troškovi (troškovi prodaje, prodaja proizvoda).

Računovodstveni sustav "Standard Costing" može se predstaviti pomoću sljedeće sheme:

• · 1. Prihodi od prodaje proizvoda;
• · 2. Standardni trošak proizvodnje;
• · 3. Bruto dobit;
• · 4. Odstupanja od standarda;
• · 5. Stvarna dobit.

Troškovi izračunati primjenom standardnih normi služe kao osnova za operativno upravljanje proizvodnjom i troškovima. Odstupanja od utvrđenih standardnih stopa troškova, otkrivena prema tekućem redoslijedu, analiziraju se kako bi se utvrdili razlozi za njihovo pojavljivanje. To administraciji omogućuje brzo rješavanje problema u proizvodnji i poduzimanje mjera za njihovo sprječavanje u budućnosti.

Valja napomenuti da sustav "standardnih troškova" u stranoj praksi nije reguliran regulatornim aktima, pa stoga nema jedinstvenu metodologiju za postavljanje standarda i vođenje računovodstvenih registara. Čak i unutar iste tvrtke postoje različite norme: osnovna, trenutna, idealna, predviđanja, ostvariva i lagana.

Prilikom postavljanja standarda, fizički (kvantitativni) standardi široko se koriste za mjerenje u naravi potrošnje materijala, količine rada i količine usluga potrebnih za proizvodnju datog proizvoda. Ti se fizički standardi zatim množe s novčanim faktorima kako bi se dobile standardne stope troškova.

Zbog činjenice da režijski troškovi pokrivaju mnoge pojedinačne stavke, od kojih je neke teško ili nepraktično točno izmjeriti, standardi režijskih troškova dati su u novčanom smislu bez navođenja kvantitativnih normi. Izuzetak su najvažnije komponente režijskih troškova (na primjer, neproizvodne plaće) za koje se u nekim slučajevima mogu uspostaviti kvantitativni standardi.

U tržišnom gospodarstvu cijene materijala podložne su stalnim fluktuacijama ovisno o ponudi i potražnji. Stoga se standardi za materijale većinom postavljaju, bilo na temelju razine cijena koja prevladava u vrijeme izrade standarda, bilo na temelju određivanja prosječnih cijena koje će prevladavati tijekom razdoblja uporabe standarda. U skladu s tim, standardi nadnica za procesne operacije često su prosječne stope.

Stope potrošnje materijala i plaće za proizvodnju obično se postavljaju po jednom proizvodu. Kako bi se kontrolirali opći troškovi, procjene se razvijaju za određeno razdoblje, na temelju planiranog opsega proizvodnje. Procjene režijskih troškova su u tijeku. Međutim, kada proizvodnja fluktuira, stvaraju se promjenjivi standardi i tekuće procjene za kontrolu režijskih troškova.

Utvrđivanje tekućih procjena režijskih troškova temelji se na klasifikaciji troškova ovisno o iznosu proizvodnje na fiksne, varijabilne i polu-varijabilne. Potonji se pak raščlanjuju na njihove stalne i promjenjive sastavne elemente. Kao rezultat toga, procijenjena stopa (stopa) općih troškova određuje se kao zbroj njihovog promjenjivog dijela po unaprijed utvrđenim stopama po jedinici proizvodnje i stalnih troškova.

Standardni troškovi materijala, rada i općih troškova zbrajaju se kako bi se izračunali standardni troškovi proizvodnje. Dobivena odstupanja utvrđuju se na sljedeći način (tablica 2.1).

Tablica 2.1

Izračun odstupanja u troškovnim stopama za sustav "Standard Costing"

Ako je potrebno (na primjer, kada se odstupanja odražavaju podjelom iz razloga), svaki od ovih računa može se podijeliti na manje analitičke račune.

Glavna stvar u "standardnom obračunu troškova" je kontrola nad najtočnijom identifikacijom odstupanja od utvrđenih standarda troškova, što pridonosi poboljšanju samih standarda troškova. U nedostatku takve kontrole, uporaba "standardnog obračuna troškova" bit će uvjetna i neće dati željeni učinak.

Načela ovog sustava su univerzalna, pa je njihova primjena poželjna za bilo koju metodu obračuna troškova i metodu izračuna troškova proizvodnje.

Ovaj sustav ima i nedostatke. U praksi je vrlo teško sastaviti standarde prema dijagramu tijeka proizvodnje. Promjene cijena uzrokovane konkurencijom za tržišta robe, kao i inflacija, kompliciraju izračun troškova stanja gotovih proizvoda u skladištu i u tijeku. Ne mogu se postaviti svi troškovi proizvodnje, pa je lokalna kontrola uvijek oslabljena. Štoviše, kada proizvodno poduzeće ispuni veliki broj narudžbi različite prirode i vrste, praktički je nemoguće izračunati standard za svaku narudžbu u relativno kratkom vremenu. U takvim slučajevima umjesto znanstveno utemeljenih standarda za svaki proizvod postavlja se prosječni trošak koji je temelj za određivanje cijene proizvoda.

Unatoč tim nedostacima, menadžeri tvrtki i poduzeća koriste računovodstveni sustav "standardne cijene" kao moćno oruđe za kontrolu troškova proizvodnje i izračunavanje troškova proizvodnje, kao i za upravljanje, planiranje i donošenje potrebnih odluka.

Dakle, sustav standardnog obračuna troškova je metoda obračuna troškova koja se temelji na procjenama troškova koji će nastati u skladu s normama, a ne na stvarnim troškovima. Istodobno, troškovi se mjere na određenom mjestu.

Mnogo se pažnje posvećuje i dva složena problema: procjeni punih troškova i izračunu troškova proizvodnje (kombinirani i nusproizvodi).

U sustavu "standardnih troškova" za svaki proizvod sastavlja se popis standardnih troškova; sadrži popis sastojaka (materijala) datog proizvoda i opisuje korake (korake) potrebne za pretvaranje materijala (sastojaka) u gotov proizvod.

Regulatorni troškovi su njihova planirana razina. Stoga, ako su stvarni troškovi veći od standardnih, odstupanje se smatra nepovoljnim. Ako su stvarni troškovi manji od standardnih, naprotiv, takvo je odstupanje povoljno. Kako bi se utvrdili standardni troškovi povezani s troškovima rada za proizvodnju proizvoda, naznačeni su različiti radni zahvati potrebni za oslobađanje jedinice gotovog proizvoda, a za svaku takvu operaciju izračunava se standardno vrijeme za njegovu provedbu. Zatim se ta ciljna vremena množe s ciljnim stopama. Ukupni iznos novčanih pokazatelja za sve operacije standardni su izravni troškovi rada proizvodnje ovog proizvoda. Proizvodnja određene vrste proizvoda, obavljeni posao, pružene usluge povezane su s troškovima održavanja proizvodnje i upravljanja, koji, za razliku od gore navedenih izravnih troškova (sirovine, materijali, energija, troškovi rada), ne mogu odmah pripisati proizvodu (poslu, usluzi). To su takozvani opći poslovni troškovi, koji su uključeni u popis standardnih troškova upućivanjem unaprijed utvrđenog standarda općih poslovnih troškova na jednu ili drugu mjeru standardiziranih djelatnosti (na primjer, standardno radno vrijeme itd.). Dakle, sustav "standardnog obračuna troškova" uključuje razvoj standarda za troškove sirovina, materijala, goriva i izvora energije, troškove rada, opće troškove (opća trgovina, općenito poslovanje), izradu standardnih izračuna i računovodstvo stvarnih troškova koji odražavaju odstupanja od standarda u svrhu učinkovite kontrole za utvrđivanje stvarnih troškova proizvodnje proizvoda i aktivnog upravljanja procesom njegovog formiranja.

Andrey Mitskevich Kandidat ekonomskih znanosti, izvanredni profesor Visoke škole za financijski menadžment Akademije za nacionalnu ekonomiju pri Vladi Ruske Federacije, voditelj konzultantskog ureda Instituta za ekonomske strategije

Upravljanje troškovima u standardnom troškovniku

Izravni troškovi koji prelaze utvrđene norme moraju se pripisati počiniteljima ili rezultatima financijskih i gospodarskih aktivnosti. Naravno, takav sustav bio je proizvod ranog kapitalizma. U današnjem svijetu prijetnja pripisivanja i virtualni dug tvrtki još uvijek vrijede. Neosporna prednost ovog krutog računovodstvenog sustava je mogućnost smanjenja troškova rada uz stabilan razvoj i standardizaciju proizvodnih procesa.

Ovaj računovodstveni sustav može se učinkovito primijeniti u nizu mjera za povećanje profitabilnosti poduzeća:

• identificiranje uklonjivih gubitaka (nepovoljna odstupanja);
• minimiziranje računovodstvenog rada povezanog s procesom izračuna.

Sustav normativnih troškova koristi se kako za procjenu učinka pojedinih zaposlenika i menadžmenta u cjelini, tako i za pripremu proračuna i različitih prognoza za donošenje odluka o utvrđivanju stvarnih cijena.

Korištenje sustava za dokumentiranje odstupanja od normi omogućuje vam da saznate razloge odstupanja u vrijeme njihovog nastanka, što vam omogućuje da brzo utječete na formiranje troškova proizvodnje.

Za analizu odstupanja u velikim poduzećima zbog nemogućnosti detaljnog razmatranja svih aspekata aktivnosti, moguće je koristiti selektivnu metodu obračuna odstupanja. Ova se metoda temelji na postavljanju određene granice veličine odstupanja, iznad koje je potrebna temeljitija analiza.

Korištenje klasične standardne cijene za procjenu

U normativnom računovodstvu, procjena se odnosi na razinu usklađenosti standarda sa odjelima i zaposlenicima. U našem primjeru ocjena po stavkama već je dana. Sada je potrebno procijeniti doprinos svakog odjela ukupnoj uštedi troškova. U tu svrhu Standard Costing daje prednost relativnim i specifičnim odstupanjima.

Dakle, recimo da je proizvod iz primjera danog u tablici 1 proizvela samo naša radionica (nije bilo suradnje među radionicama). Materijal je isporučio odjel nabave i pomoćna proizvodnja. Dakle, proizvod je nastao radom tri različita centra financijske odgovornosti (u daljnjem tekstu - CFR). Razmotrite elemente koji vam omogućuju sastavljanje jedne ili druge sheme procjene:

Element 1. Odgovornost za oslobađanje. U rijetkim slučajevima radionica koja je proizvodila proizvode nije u potpunosti odgovorna za opseg proizvodnje.

Element 2. Odgovornost za potrošnju materijala. Moguće je da je trgovina odgovorna za neke pozicije, ali ne i za druge.

Element 3. Odgovornost za intenzitet rada.

Moguća je svaka kombinacija elemenata procjene uspješnosti trgovine, ali najčešće su sva tri elementa uključena u ocjenu odjednom. Evo samo ove opcije. Stoga smatramo da je trgovina u potpunosti odgovorna za rezultate rada, osim cijena ulaza.

• Procjena uštede smanjenjem intenziteta rada. Procjenjuje se učinak smanjenja intenziteta rada relativno odstupanje u porodu... Računa se na fleksibilan proračun. U našem primjeru rezultat je sljedeći: ušteda je iznosila (vidi zadnji redak stupca 11 tablice 3):

(Q A q A - Q A q S) xP A = - 13200 = 6x (1100x8 - 1100x10).

• Ušteda smanjenjem potrošnje materijala procijenjeno relativno odstupanje u materijalima, koji se također izračunava prema fleksibilnom proračunu u zbroju za sve materijale (vidi stupac 11 tablice 3):

1100 + 880 = 2x (1100x10,5 - 1100x10) + 0,4x (1100x22 - 1100x20).

Znak plus, koliko se sjećate, ne znači uštedu, već prekomjerni izdatak u iznosu od 1980 rubalja. Stoga treba uzeti u obzir negativnu motivaciju.

• Učinak rasta proizvodnje. Rast outputa izračunava se po standardnim cijenama i pri standardnoj potrošnji resursa, odnosno višak stvarne proizvodnje nad planiranom mora se pomnožiti s planiranom cijenom koštanja:

Σ (Q A - Q S) x q S P S = (1100 - 1000) x (2,1x10 + 0,5x20 + 5x10) = 100x81 = 8100.

U ovom slučaju znak plus pozitivno karakterizira rad brigade. Svi dobiveni rezultati sažeti su u tablici. 5.

Tablica 5. Tri stupa uštede: više pitanja nego odgovora

Kao što se može vidjeti iz analize tablice, zbroj učinaka ne odgovara nikakvim drugim složenim rezultatima: učinak rasta proizvodnje ometa. Potrebno je prijeći na potpunu faktorsku analizu. Izlaz: zbrajanje po ekonomskim elementima ne doprinosi podjeli odgovornosti.

Opću sliku odgovornosti i raspodjelu ukupnog pozitivnog učinka provedbe fleksibilnog proračuna daje tumačenje fragmenta tablice. 3 (stupci 10 i 11), dano u tablici. 6. Ovdje su date djelomične procjene svakog sudionika i faktor koji se približava procjeni provedbe fleksibilnog proračuna (-3520).

Tablica 6. Procjena: potpuna faktorska analiza

Konačna procjena doprinosa vrši se zbrajanjem odstupanja za CFD. Kao rezultat toga, tim i drugi središnji federalni okrug nakupili su uštede (vidi tablicu 7).

Tablica 7. Raspodjela fleksibilne proračunske uštede između Središnjeg federalnog okruga, rubalja.

Motivacija se može temeljiti na dva moguća pristupa:

• prvi se temelji na provedbi fleksibilnog proračuna;
• drugi je naglasak na pojedinim čimbenicima.

U svrhu motivacije, analiza se koristi kao cjelina za izlaz proizvoda, ali se također može primijeniti pristup članak po članak. Motivacija je najdelikatniji trenutak. Štoviše, ima dovoljno problema čak i s izračunima.

Evo mogućnosti za motiviranje našeg tima i procjenu njegovog rada, kao i za procjenu situacije na gradilištu, uključujući uzimanje u obzir zaliha i prijenosa. Uvijek biste trebali početi s procjenom. Razmotrite mogućnosti za motiviranje prodajnog tima.

1. Motivacija za podmirivanje fleksibilnog proračuna je najrazumniji.

"Teška" opcija: trgovina je odgovorna za cijeli niz čimbenika. Fleksibilan proračun za objavljivanje proizvoda uštedjen je za 3.520 rubalja. - ovaj se pokazatelj može smatrati stvaranjem sredstava. Na primjer, 40% (1408 rubalja) od toga ide u fond za poticaj materijalnih materijala (u daljnjem tekstu - FMP). Ova opcija ne radi dobro jer uključuje nekontrolirane čimbenike. U našem slučaju brigada je uštedjela samo 220 rubalja, a primila je 1408.

"Meka" opcija: isključenje odgovornosti za cijene materijala. Najčešće, zbog cijena, proračun se previše troši. Stoga se ova opcija naziva "meka". U našem slučaju je suprotno, budući da su cijene materijala pale. Stoga je u odnosu na brigadu ova opcija „čvršća“.

Usredotočimo se na tablicu 7. "Doprinos" cijena materijala procjenjuje se prema pokazatelju relativno odstupanje u cijeni materijala... Ukupno se fleksibilni proračun poboljšao za 3.300 rubalja: zbog smanjenja cijena za M1, ušteda je iznosila 1.100 rubalja, 2.200 rubalja je spremljeno za M2. Stoga se doprinos brigade uspjehu zajedničke stvari procjenjuje kao zbroj ušteda izračunatih za fleksibilan proračun, a "doprinos" cijena materijala: 3520 + (-3300) = 220. napominje da je gotovo sav učinak uštede na fleksibilnom proračunu postignut smanjenjem cijena materijala. U ovom slučaju, ovaj pozitivan rezultat trebao bi se nadoknaditi dobavljačima i pomoćnom proizvodnjom. A brigada će dobiti samo dio kontrolirane uštede. Na primjer, 40% (88 rubalja) od toga odlazi u FMP trgovinu.

U drugačijoj situaciji ne dijele se samo pozitivni, već i negativni doprinosi. To odgovara činjenici da je sudionik procesa dopustio prekomjernu potrošnju fleksibilnog proračuna, za što je potrebna demotivacija: novčane kazne, odbici, uvjetne i uvjetne kazne.

2. Motivacija za određene pokazatelje: za smanjenje intenziteta rada odvojeno, za smanjenje potrošnje materijala odvojeno, za povećanje obujma proizvodnje odvojeno. Ova se mogućnost može koristiti, ali pažljivo, budući da svaki članak motivacije ima "prednosti" i "nedostatke". Koju će opciju odabrati, ovisi o menadžmentu, uzimajući u obzir specifičnosti proizvodnje i fazu životnog ciklusa. Zadatak teorije je formulirati ograničenja i predložiti logičke opcije.

Korištenje motivacije za pojedine pokazatelje treba pažljivo raditi. Činjenica je da pretjerana pozornost na jedan pokazatelj može dovesti, prvo, do činjenice da će složeni rezultat ispunjenja fleksibilnog proračuna biti negativan, a trgovina će dobiti dobar bonus. Drugo, takav sustav motivacije potiče oportunističko ponašanje. Ispada neuravnotežen sustav motivacijskih pokazatelja.

Istodobno, u slučajevima nepoželjnih trendova u potrošnji materijala ili intenzitetu rada, ili u vezi s kritičnošću proizvodnje proizvoda, koristi se (iako ne često) motivacija za određene pokazatelje. Ipak, zaključak je jasan: motivacija za pojedinačne pokazatelje u pravilu je neprikladna, ali se može primijeniti selektivno.

Ward K. Strategic Management Accounting M., 2002

Atkinson E.A., Bunker R.D., Kaplan R.S., Young M.S. Upravljačko računovodstvo (3. izd.): Per. s engleskog - M., 2005. (monografija).

Drury K. Upravljačko računovodstvo za poslovna rješenja. Udžbenik.: Per. s engleskog, M., 2003.