МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

Краткое содержание МСФО (IAS) 1

Цели стандарта:

МСФО 1 был разработан с целью обеспечить сопоставимость финансовой отчетности.

Под сопоставимостью подразумевается сопоставимость с отчетностью других компаний и сопоставимость отчетности непосредственно самой компании за предыдущие периоды.

Область применения:

МСФО 1 применяется в отношении:

• -всех коммерческих компаний
• -государственных организаций, работающих с целью получения прибыли
• -банков, страховых компаний и прочих финансовых учреждений.

Стандарт применяется как в отношении каждой отдельной компании, так и в отношении консолидированной отчетности группы.

МСФО 1 не применяется для подготовки промежуточной отчетности (для промежуточной отчетности разработан МСФО 34) и прочих финансовых отчетов специального назначения (проспектам)

Общие положения МСФО 1:

1. Отчетность должна быть предоставлена достоверно и соответствовать стандартам МСФО

Отчетность компании должна достоверно отражать реальное финансовое положение компании. Информация в финансовой отчетности должна быть понятной пользователям и непротиворечивой.

Отступление от стнадартов МСФО допускается в крайне редких случаях, в случае если соблюдение какого-либо стандарта может ввести в заблуждение пользователей. В этом случае в отчетности должны быть указаны:

• -факт нарушения стандарта;
• -причины нарушения стандарта;
• -последствия отступления от стандарта на финансовые показатели компании (необходимо также указать финансовые показатели, которые получились бы в случае соблюдения стандарта.

Если какой-либо стандарт нарушается в случае крайней необходимости, то отчетность соответсвует стандартам МСФО.

2. Непрерывность деятельности

Если есть факторы неопереленности относительно деятельности компании в будущем, они должны быть раскрыты в отчетности.

3. Учет по методу начисления

Активы, обязательства, доходы и расходы подлежат признанию, когда они возникают (а не по мере поступления денежных средств) и отражаются в отчетности в том периоде, к которому они относятся. Данное правило не относится к отчету о движении денежных средств.

4. Существенность и агрегирование

Информация должна быть раскрыта, если она существенна (если она может оказать влияние на экономическое решение пользователей, принимаемое на основании финансовой отчетности).

Допускается агрегирование информации (например, отражание всех сумм в миллионах долларов)

5. Взаимозачеты

Не допускается взаимозачет активов и обязательств помимо случаев, предусмотренных некоторыми стандартами (например, МСФО 20 разрешает взаимозачет правительственных субсидий).

6. Периодичное составление финансовой отчетности

Необходимо ежегодно предоставлять полный комплект финансовой отчетности.

Если в исключительных случаях отчетность предоставляется за период длиннее или короче года, компания должна указать, что данные недостаточно сопоставимы.

7.Сравнительная информация

Каждая форма отчетности должна быть предоставлена, как минимум, за два периода.

Если данные, предоставленные ранее изменились (например применялось ретроспективное изменение учетной политики — МСФО(IAS) 8), необходимо предоставить, как минимум, три отчета о финансовой позиции и по две формы прочей отчетности.

Если для понимания текущей отчетности необходима описательная информация предшествующего периода, её необходимо включить в текущую отчетность.

8.Последовательность предоставления

Формулировка и классификация статей в отчетности должны быть неизменными во всех периодах.

Изменения разрешены только если они необходимы для лучшего понимания событий или операций, либо если изменения требуются в соответсвии с каким-либо стандартом.

Структура и содержание финансовой отчетности

В финансовой отчетности должна быть указана следующая информация:

• -название каждого отчета (например, отчет о движении денежных средств)
• -название предприятия;
• -отчетная дата или период (в зависимости от фориы отчетности);
• -валюта отчетности;
• -единица измерения;
• -предоставлена отчетность отдельной компании или группы.

Финансовая отчетность включает пять форм:

Отчет о движении денежных средств

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

В 2003 г. СМСФО выпустил МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», заменивший Интерпретацию ПКИ (SIC) 8 «Применение МСФО впервые в качестве главной основы учета». Этот стандарт является первым в новой редакции международных стандартов. Он вступил в силу в отношении финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 г.

Стандарт был принят для того, чтобы компании, в ближайшем будущем переходящие на МСФО, смогли заранее подготовить все необходимые данные для формирования начальных балансов и сравнительной информации так, чтобы отчетность полностью соответствовала требованиям МСФО.

Необходимость появления отдельного стандарта по вопросу первого применения МСФО вызвана рядом причин, к которым относятся:

• 1) высокие затраты на составление финансовой отчетности по МСФО впервые, включая обучение сотрудников, выплаты аудиторским компаниям, получение различных экспертных оценок, пересчеты;
• 2) рост количества компаний, переходящих на МСФО, и связанное с этим требование более детального разъяснения некоторых важных вопросов;
• 3) вызывающее дополнительные трудности требование ретроспективного применения МСФО. Зачастую изменить бухгалтерские оценки в ретроспективе трудно в связи с отсутствием информации, доступной на дату составления финансовой отчетности. Для особо сложных случаев МСФО (IFRS) 1 предполагает исключения из ретроспективного применения требований МСФО, чтобы избежать затрат, превышающих выгоды для пользователей финансовой отчетности. Стандартом разрешены шесть добровольных и три обязательных исключения из ретроспективного применения требований МСФО;
• 4) освещение дополнительных требований но раскрытию информации, объясняющей, каким образом переход на МСФО повлиял на финансовое положение, результаты финансовой деятельности, в виде выверки показателей капитала и чистой прибыли компании;
• 5) необходимость формирования новой учетной политики, соответствующей требованиям всех стандартов на отчетную дату;
• 6) необходимость формирования вступительного баланса по МСФО на дату перехода;
• 7) представление сравнительных данных хотя бы за год, предшествующий году первой отчетности по МСФО.

Составленная первый раз финансовая отчетность по МСФО должна предоставлять пользователям полезную информацию:

• 1) понятную;
• 2) сравнимую с информацией всех представленных периодов;
• 3) которая может служить точкой отсчета для дальнейшего составления финансовой отчетности по МСФО;
• 4) расходы на составление которой не превышали бы выгод от ее ценности для пользователей финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 1 применяется к первой финансовой отчетности по МСФО и к каждой промежуточной финансовой отчетности по МСФО за любой период, являющийся частью года, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО.

Финансовая отчетность в соответствии с МСФО (compliance with IFRS) - это финансовая отчетность, удовлетворяющая всем требованиям в части учета и раскрытия информации каждого применимого стандарта и разъяснения по МСФО. Факт соответствия МСФО должен быть раскрыт в такой финансовой отчетности.

Первая финансовая отчетность по МСФО (first IFRS financial statements) - это первая годовая финансовая отчетность, в которой ясно и безоговорочно указано на ее соответствие МСФО.

Точкой отсчета при составлении финансовой отчетности по МСФО является составленный на дату перехода к МСФО вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Публикация вступительного баланса не требуется.

Дата перехода к МСФО (date of transition to IFRS ) - это начало самого раннего периода, за который компания представила полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО.

На дату перехода составляется вступительный бухгалтерский баланс по МСФО. Как правило, вступительный баланс составляется за два года до отчетной даты первой отчетности по МСФО.

Вступительный бухгалтерский баланс по МСФО (opening IFRS balance sheet) - это бухгалтерский баланс компании, подготовленный в соответствии с МСФО на дату перехода на МСФО.

Отчетная дата (balance sheet date, reporting date) - это конец последнего периода, за который составлена финансовая отчетность.

Ретроспективное суждение (hindsight) - это суждение о прошлом событии с учетом полученного с того времени опыта.

Расчетные оценки (estimates) - это оценки, связанные с неопределенностью, присущей деятельности любых компаний. Стоимость некоторых объектов нс может быть измерена, а может быть только рассчитана на основе профессионального суждения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности, объективно отражающей финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств по МСФО.

Согласно МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО:

• 1) должны быть представлены сравнительные данные хотя бы за один год;
• 2) учетная политика должна соответствовать требованиям каждого применимого МСФО, действующего на отчетную дату первой финансовой отчетности, и применяться для формирования показателей входящего баланса и отчетности за все сравнительные периоды, включенные в первую финансовую отчетность по МСФО;
• 3) дата перехода на МСФО, она же - дата входящего баланса, зависит от числа периодов, за которые представляется сравнительная информация.

По общему требованию дата перехода на МСФО отстоит от даты первой отчетности, составленной по МСФО, на два года. Так, при переходе на МСФО, начиная с финансовой отчетности за 2012 г., вступительный баланс должен быть составлен по состоянию на 1 января 2011 г. За 2011 г. представляется полный комплект финансовой отчетности но МСФО, но пока без сравнительной информации, а за 2012 г. формируется полный комплект финансовой отчетности по МСФО уже со сравнительной информацией.

Компании следует так сформировать вступительный баланс, как если бы она исходила из предположения, что финансовая отчетность по МСФО составлялась всегда, т.е. ретроспективно применить требования всех международных стандартов. С этой целью компания должна:

• 1) признать активы и обязательства в соответствии с МСФО;
• 2) исключить элементы, признанные в качестве активов или обязательств, если МСФО не позволяет такого признания;
• 3) провести реклассификацию статей, которые были признаны в соответствии с национальными правилами учета в качестве одного вида активов, обязательств или элементов собственного капитала, а согласно МСФО представляют другой вид активов, обязательств или элементов собственного капитала;
• 4) включить во вступительный баланс все статьи в оценке, соответствующей МСФО;
• 5) рассчитать, как результат изменений финансовой отчетности, составленной по национальным стандартам, после ее приведения к МСФО отразится на величине нераспределенной прибыли или другой статье собственного капитала.

В случае, если вступительный баланс формируется на 1 января 2012 г., а компания существует уже 10 лет, при отражении активов и обязательств в балансе следует исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объектов учета. С учетом того, что такая информация не всегда доступна на дату перехода и затраты на ее формирование могут превысить соответствующий экономический эффект для пользователей финансовой отчетности, в МСФО (IFRS) 1 предусмотрены исключения из ретроспективного применения отдельных стандартов при первом применении МСФО. Как уже отмечалось, это исключения двух типов: добровольные (которые руководство компании может выбрать по своему усмотрению) и обязательные (которые следует применить вне зависимости от решения компании).

Случаи применения исключений и краткое содержание корректировок представлены в табл. 2.3 и 2.4.

Раскрытие информации в первой финансовой отчетности по МСФО.

Информация должна быть раскрыта полностью, как того требуют соответствующие стандарты МСФО, с учетом дополнительных требований МСФО (IFRS) 1.

Таблица 23

Окончание табл. 23

применении МСФО

Таблица 2.4

МСФО (IFRS) 1 требует раскрыть информацию о влиянии перехода на МСФО.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать выверку следующих показателей:

• - капитала по ранее использовавшимся национальным правилам и капитала на дату перехода на МСФО и на конец последнего периода, представленного в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам;
• - чистой прибыли по ранее использовавшимся национальным правилам и чистой прибыли по данным МСФО за последний период, отраженный в самой поздней финансовой отчетности компании по национальным правилам.

Выверка должна содержать достаточный объем информации для понимания пользователями финансовой отчетности:

• 1) существенных корректировок но статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• 2) корректировок, обусловленных изменениями в учетной политике;
• 3) исправлений ошибок, выявленных в процессе перехода на МСФО.

Раскрытие информации но МСБУ (IAS) 36 приводится в случае, когда

во вступительном балансе по МСФО отражены убытки от обесценения.

Построчно раскрывается общая сумма справедливой стоимости и общая сумма корректировки ранее использовавшейся балансовой стоимости. Первая финансовая отчетность по МСФО должна также включать сравнительную информацию, подготовленную по МСФО, как минимум, за один год. В России нет стандарта, регламентирующего первое применение национальных учетных стандартов - ПБУ.

Данной статьей мы открываем серию публикаций, в которых будут приведены названия стандартов, их оглавление и описание основных терминов и процедур.

Пролог

Полный текст МСФО представляет собой книгу объемом около 1000 страниц текста и таблиц 1
Международные стандарты финансовой отчетности. М., Аскери. 1999. (Издание на русском языке.)

С пугающей регулярностью в стандарты вносятся изменения и дополнения (далеко не маленькие по объему), принимаются новые стандарты. При этом основы и принципы, заложенные в стандарты, постоянны.
Официально многие стандарты и изменения на русском языке не публиковались, хотя потребность в этом, безусловно, существует. Цель данной и последующих статей цикла - дать основную информацию по МСФО.
Международные стандарты в рассматриваемом контексте относятся к отчетности и не регулируют учет как таковой. Однако они определяют и дают толкование базовых понятий, и в случае использования в бухгалтерском учете понятий, отличных от приведенных в стандартах, даже путем многочисленных корректировок создание отчета будет почти невозможно.
Таким образом, ведение учета исходя из принципов и понятий, заложенных в МСФО, не только желательно, но и во многих случаях обязательно. МСФО имеют свой словарь терминов и определений, применяющихся только в том виде, который в них заложен, т. е. иная интерпретация, к примеру, в зависимости от страны, исключена.

Немного истории

Разрабатываются стандарты Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Штаб-квартира Комитета находится в Лондоне. Web-сайт — http://www.iasc.org.uk Деятельностью КМСФО руководит Правление, назначаемое Международной ассоциаций бухгалтеров. До 2001 г. Комитет был зарегистрирован как частная организация, ныне он действует как независимая организация. Ему принадлежат авторские права на тексты стандартов.

Cтандарты издаются с 1973 г. За время существования Комитета был принят 41 стандарт. Одним из органов КМСФО является Постоянный комитет по интерпретации (Интерпретация международных стандартов финансовой отчетности). Он создан в 1997 г. и издает разъяснения по применению стандартов (ПКИ). ПКИ обязательны для применения.

Зачем нужны стандарты?

С введением МСФО должна повыситься прозрачность деятельности компаний (транспарентность, по новоязу), появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой). В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с меньшей боязнью будут вкладывать свои деньги в компанию.

Вне зависимости от желания владельцев компаний переход на МСФО грядет в обязательном порядке. Скорее всего, первыми перейдут на МСФО банки. В них сосредоточен наиболее подготовленный бухгалтерский аппарат, они давно готовят отчеты, трансформирующие данные учета в приближенную к МСФО отчетность, в соответствии с Инструкций № 17 Банка России. Остальные компании тоже осуществят переход в ближайшем будущем. Об этом говорится в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности».

К переходу на МСФО примыкает и вопрос, связанный с обязательной аттестацией бухгалтеров и руководителей в свете применения МСФО на практике.

Приведем весь перечень действующих стандартов (табл. 1).

В чем отличия МСФО от российских ПБУ?

Чем же отличаются Международные стандарты от действующих ныне в России ПБУ?

В первую очередь применением принципа начисления . Следует также учесть, что некоторые понятия и термины, используемые в настоящее время в ПБУ, отличаются от толкований, встречаемых в МСФО, что будет видно дальше из текстов. Кроме того, для оценок применяются разные стоимости . Так, например, основные средства могут отражаться по справедливой стоимости, т. е. оценивается то, сколько они стоят сейчас, за сколько могут быть куплены или обменены. Соответственно, и амортизация рассчитывается исходя их планово-реальных сроков эксплуатации, а не из сроков, установленных в соответствии с постановлениями Правительства.

Но есть и более существенные отличия , связанные с разделением функций учета и контроля, необходимостью осуществления внутреннего контроля, иной системой управления.

Пока нам не очень привычно, что весь баланс делится на активы, обязательства и капитал. Обязательства и капитал и составляют то, что сейчас мы называем пассивом.

Активом в соответствии со стандартами и международной практикой считается только то, что является источником будущих экономических выгод. При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованное имущество - это актив, если компания будет получать выгоду от его использования.

Обязательства - это задолженность, погашение которой приведет к уменьшению активов компании. Рассмотрим отдельные стандарты.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

Cодержание стандарта
Цель
Сфера применения

• Назначение финансовой отчетности
• Ответственность за финансовую отчетность
• Компоненты финансовой отчетности

Общие соображения

• Объективное представление и соответствие требованиям Международных стандартов финансовой отчетности
• Учетная политика
• Допущение о непрерывности деятельности компании
• Метод начисления
• Последовательность представления
• Существенность и агрегирование
• Взаимозачет
• Сравнительная информация

Структура и содержание

• Введение
• Определение финансовой отчетности
• Отчетный период
• Своевременность
• Бухгалтерский баланс
• Разделение на краткосрочные/долгосрочные статьи
• Оборотные активы
• Краткосрочные обязательства
• Информация, представляемая в самом бухгалтерском балансе
• Информация, представляемая либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях
• Отчет о прибылях и убытках
• Информация, представляемая в самом отчете о прибылях и убытках
• Информация, представляемая либо в самом отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях
• Изменения в капитале
• Отчет о движении денежных средств
• Пояснительная записка к финансовой отчетности
• Структура
• Представление учетной политики
• Прочие требования к раскрытию информации

Дата вступления в силу
Приложение - иллюстративная структура форм финансовой отчетности

Назначением отчетности является представление ее акционерам, инвесторам, контрагентам и государственным органам и, что важно, руководству для принятия управленческих решений.

Отчетность подписывается Советом директоров или другим руководящим органом компании.

В данном стандарте закладываются основные принципы, методы, допущения и требования.

Основные принципы

Основными принципами МСФО являются:

Для целей учета и отчетности представляется, что компания будет продолжать свою работу и далее, т. е. подразумевается, что компания не ликвидируется (способ неважен) и руководство компании не видит возможности прекращения ее деятельности.

Доходы и расходы принимаются в том периоде, к которому они принадлежат, а не тогда, когда прошли выплаты. Это дает возможность получить информацию о действительном финансовом состоянии компании на текущий момент. Возможное недополучение средств компенсируется своевременным созданием резервов.

Начисленные доходы могут возникать в связи с тем, что доходы растянуты во времени и существует разрыв между периодом начисления и моментом выплаты (например, проценты или аренда), или в случае оказания услуг, за которые не были выставлены счета или по счетам не получены денежные средства.

Справедливо и такое же отношение к расходам.

По налоговому учету, надо отметить, мы уже знакомы с аналогом этого принципа, применяемого для целей налогообложения прибыли.

Основные понятия

Приведем основные понятия, используемые в МСФО:

• уместность и понятность информации;
• существенность информации и ее достоверность;
• преобладание экономической сущности над юридической формой;
• неопределенность и осмотрительность;
• соотношение полезности и затрат;
• сопоставимость данных.

Под понятностью подразумевается, что любое квалифицированное лицо может разобраться и однозначно понять отчетность. Для этого необходимо, чтобы в отчетности отражалась вся уместная информация.

Достоверность информации достигается при соблюдении следующих моментов:

• информация должна приниматься исходя из ее экономической сущности, а не юридического оформления;
• информация должна быть нейтральна, т. е. не направлена на какую-либо группу лиц;
• обязательна полнота информации;
• при представлении информации должна быть соблюдена осмотрительность, т. е. активы не должны быть переоценены, а обязательства занижены (на практике надо исходить из минимальной стоимости активов и максимальной — обязательств, а также из того, что вы отдадите долги, а вам, скорее всего, нет);
• следует учитывать положение о том, что произведенные расходы должны соотноситься с достигнутыми результатами (доходами).

Существенность подразумевает, что в случае, если какие-либо показатели влияют на экономический результат, то они показываются развернуто. Количественное определение существенности отсутствует. Отчетность не должна быть «замусорена», но и не должна быть неправильно понята. Согласно допущению периодичности хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на определенные периоды. Периодами, как правило, являются месяц, квартал или год. В полном объеме представляется годовая отчетность.

МСФО определяет учетную политику как совокупность конкретных принципов, допущений, правил и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. В документе следует описать все принимаемые решения и допущения, а также варианты при наличии альтернатив. В отчетности, в которой заявляется о ее соответствии МСФО, должен быть применен каждый стандарт МСФО, под который подпадает компания, составляющая отчетность, включая все требования по раскрытию информации.

Все отступления от требований МСФО, если такие имеются, должны ограничиваться случаями - исключениями, когда применение стандарта искажает реальную ситуацию, и обязательно отражаться в отчетности.

Что касается зачета статей, то следует отметить, что зачеты активов и обязательств стандартами запрещаются, кроме специально оговоренных случаев.

Технический аспект

Для подготовки отчетов используется оборотная ведомость. Если учет расходится с МСФО, то подготавливаются и проводятся корректирующие проводки (корректировки). После проведения проводок и переноса данных в Главную книгу составляется откорректированная оборотная ведомость. В такой оборотной ведомости отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода с учетом корректировок. Отчетность состоит из обязательных форм и рекомендуемых обзоров.

К обязательным формам, включаемым в состав отчетности, относятся:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в капитале;
• отчет о движении денежных средств;
• учетная политика;
• примечания и расшифровки к отчетности.

Все формы отчетов должны содержать наименование отчитывающейся компании, указание на вид отчетности (консолидированная или нет), отчетный период, в какой валюте представлена отчетность и разрядность цифр.

В состав статей баланса должны включаться как минимум те, которые приведены в табл. 2.

Компания в балансе или в примечаниях к балансу расшифровывает указанные статьи исходя из своей деятельности. Так, основные средства расшифровываются исходя из МСФО 16, а финансовые активы - из МСФО 32; капитал — исходя из количества выпущенных акций с разбивкой на оплаченные, неоплаченные, частично оплаченные и т. д.

Разделение статей на краткосрочные и долгосрочные производится исходя из того, что активы, ожидаемые к получению или участвующие в нормальном цикле производства, а также обязательства сроком до 12 месяцев считаются краткосрочными. К краткосрочным активам относятся также денежные средства и их эквиваленты.

Отчеты

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ) состоит из следующих статей:

• Выручка;
• Результат операционной деятельности;
• Затраты по финансированию;
• Прибыль/убыток от совместной деятельности и участия;
• Прибыль/убыток;
• Чрезвычайные расходы;
• Доля малых акционеров (участников);
• Налоги;
• Чистая прибыль/убыток.

ОПУ строится по одному из методов:

1) классификации затрат по экономическому содержанию или
2) себестоимости продаж.

Результат применения любого из методов получается одинаковый, но данные группируются по-разному.

Отчет о движении денежных средств

Составляется кассовым методом и представляется в соответствии с требования, предъявляемым МСФО 7.

Отчет об изменениях в капитале

В отчете показывается чистая прибыль/убыток, расшифровываются статьи о прибылях/убытках в части статей, относящихся к капиталу. Это важно в связи с тем, что некоторые расходы и доходы относятся не на счета доходов и расходов, а непосредственно на капитал. Кроме того, показываются операции капитального характера, движение нераспределенной прибыли и другие, изменяющие чистые активы (капитал).

Желательные отчетами являются обзоры и формы, раскрывающие:

• факторы, влияющие на финансовые результаты, как внешние, так и внутренние, в том числе структура управления и качество управления компанией;
• финансовое положение;
• компенсационные меры по преодолению негативных факторов;
• разъяснение по дивидендной политике;
• источники финансирования, государственные субсидии;
• привлеченные средства;
• ресурсы;
• прочие необходимые.

МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 34 (редакция 1998 г.)
Содержание стандарта
Цель
Сфера применения
Определения
Содержание промежуточной финансовой отчетности

• Минимальные компоненты промежуточной финансовой отчетности
• Форма и содержание промежуточных финансовых отчетов
• Выборочные пояснения
• Раскрытие факта соответствия МСФО
• Периоды, для которых требуется представление промежуточной финансовой отчетности
• Существенность

Раскрытие в годовых финансовых отчетах
Признание и оценка

• Элементы учетной политики как часть годовой политики
• Выручка, получаемая сезонно, циклически или случайно
• Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года
• Применение принципов признания и оценки
• Использование оценок

Пересчет ранее представленных в отчетностях промежуточных периодов
Дата вступления в силу

Приложения

Стандарт рассматривает промежуточную отчетность в виде того же пакета сокращенных форм финансовых отчетов. Промежуточная отчетность составляется за более короткий срок, нежели год, например квартал. В отчетах отражают существенные события, прошедшие с даты последней годовой отчетности.

Если после отчетной даты произошли изменения в учетной политике, то это должно быть отражено в промежуточной отчетности. В компаниях, подверженных сезонной деятельности рекомендуется приводить данные аналогичного периода прошлого года и показывать явление сезонности в промежуточных отчетах.

МСФО №1 «Представление финансовой отчетности»

Данный стандарт является основополагающим в определении принципов составления и представления финансовой отчетности.

Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается pяд соображений для представления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальных требований к содержанию.

Финансовая отчетность - это структурированное представление информации о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании.

Цель финансовой отчетности - раскрытие информации об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах компании.

Данная информация должна быть полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность характеризует также качество менеджмента компаний, т.е. результаты управления ресурсами (активы).

Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет управляющий орган предприятия (совет директоров, администрация).

В соответствии с п. 9 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" целью финансовой отчетности общего назначения является достоверное представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовой отчетностью общего назначения называется финансовая отчетность, предназначенная для тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, соответствующую их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.

Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях компании:

Активах;

Обязательствах;

Капитале;

Доходах и расходах, включая прибыль и убытки;

Вкладах и распределениях собственникам;

Движении денежных средств.

Эта информация вместе с прочей информацией в примечаниях к финансовой отчетности помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств компании в будущем, в частности распределение во времени и определенность создания денежных средств и их эквивалентов.

При этом надо помнить, что одна и та же операция может получить отражение в нескольких основных формах финансовой отчетности, поэтому эти формы взаимосвязаны. К примеру, покупка товаров может быть показана как: национальный международный финансовый стандарт

Активы в отчете о финансовом положении;

Выбытие денежных средств у покупателя в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств.

Согласно МСФО 1, финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Отчет, показывающий либо все изменения в капитале, либо изменения в капитале, отличные от операций капитального характера с владельцами;

Отчет о движении денежных средств;

Учетную политику и пояснительные примечания.

В соответствии с общими требованиями МСФО 1, «отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании».

Каждая существенная статья должна быть представлена в финансовой отчетности отдельно.

Несущественные суммы отдельно представлять не следует. Их надо объединять с суммами аналогичного характера или назначения.

Как минимум баланс должен включать линейные статьи, которые представляют :

Основные средства;

Нематериальные активы;

Финансовые активы;

Инвестиции, учтенные по методу участия;

Денежные средства и их эквиваленты;

Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

Налоговые обязательства и требования;

Резервы;

Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

Доля меньшинства;

Выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях к нему дальнейшие подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с операциями компании. Каждая статья должна разбиваться на подклассы по ее характеру и суммам кредиторской и дебиторской задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

Компания должна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

Количество акций, разрешенных к выпуску;

Количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

Номинальную стоимость акции, или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

Сверку количества акций в обращении в начале и в конце года;

Права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала;

Акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

Акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2) описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3) когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная (или не включенная) в обязательства;

4) сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать следующие линейные статьи:

Выручка;

Результаты операционной деятельности;

Затраты по финансированию;

Долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

Расходы по налогу;

Прибыль или убыток от обычной деятельности;

Результаты чрезвычайных обстоятельств;

Долю меньшинства;

Чистую прибыль или убыток за период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это требует Международный стандарт финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансовых результатов деятельности компании.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Первый вариант анализа называется методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу), и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

Второй вариант анализа называется методом функции затрат или "себестоимости продаж", и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, распределения или административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более уместную информацию, чем классификация расходов по их характеру, но распределение затрат по функциям может быть спорным и в значительной степени субъективным.

Компания должна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности, отчет об изменении в капитале, который показывает:

Чистую прибыль или убыток за период;

Каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям других Стандартов, признается непосредственно в капитале, а также сумму таких статей;

Кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок.

Кроме того, компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

Операции капитального характера с владельцами и распределения им;

Сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, а также изменение за период;

Сверку между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

В примечании к финансовой отчетности компании должны:

Представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для значительных операций и событий;

Раскрывать информацию, требуемую Международными стандартами финансовой отчетности, которая не представлена где-либо еще в финансовой отчетности;

Обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен описывать следующее:

Основу (или основы) оценки, использованную для подготовки финансовой отчетности (фактическая стоимость приобретения, восстановительная стоимость, стоимость реализации, возможная цена продажи, дисконтированная стоимость). Когда в финансовой отчетности используется больше одной основы оценки, например, когда переоценке подлежат только определенные долгосрочные активы, достаточно указать категории активов и обязательств, к которым применяется каждая основа.

Каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности.

Таблица 1

Основные положения регулирования финансовой (бухгалтерской) отчетности

Когда мировая финансовая система достигла межконтинентальных размеров, и финансовое взаимодействие бизнеса из разных стран стало повсеместным, на уровне восприятия финансовых сведений появилась необходимость формирования определенных международных стандартов.

Стандарты понадобились для того, чтобы заинтересованные лица внутри бизнеса из разных стран, финансовые регуляторы и контролирующие органы могли разговаривать на одном языке, обсуждая финансовые сведения об определенной коммерческой компании. Финансовые стандарты, как и любые другие стандарты, должны гарантировать аналогичность форм и типов содержания публичной финансовой информации одной компании по сравнению с другими.

О том, что такое международный стандарт представления финансовой отчетности МСФО (IAS) 1, что входит в его состав и как им пользуются современные бизнес структуры – мы поговорим в данной статье.

Общая информация по стандарту МФСО (IAS) 1

Стандарт МФСО (IAS) 1 был разработан с ориентировкой на то, чтобы информацией из финансовой отчетности такого типа могли воспользоваться лица из широкого круга заинтересованных пользователей. Можно сказать, что этот стандарт изначально планировался как самый широко используемый стандарт в международной финансовой отчетности: своеобразная отправная базисная точка в погружении заинтересованного лица в финансовую отчетность коммерческой компании. При этом стандарт IAS 1 English или любой другой страны представляет собой самый общий неспецифический вид отчета о финансовом положении компании для пользователей, которые не имеют полномочий или возможностей для истребования финансовых данных в специальной форме.

Одним словом, разрабатывая этот стандарт и принимая его к исполнению на уровне финансовых систем внутри стран, ставилась задача создания определенной согласованной системы составления общего отчета о финансовых результатах компании. Поскольку специфика бизнеса по сфере его деятельности или, допустим, по географическому признаку может накладывать существенные коррективы на финансовые данные, был принят определенный, вошедший в стандарт, набор индикаторов, которые смогут достаточно полно и достоверно изложить финансовую сторону бизнеса компании тем, кому это знать необходимо.

Например, инвесторы и кредиторы могут контролировать индикаторы операционной деятельности бизнеса для того, чтобы оценивать вероятность дефолтов по обязательствам или неисполнению взятых на себя обязательств по реализации инвестиционных программ и выплатам дивидендов. Менеджеры компании, используя данные о текущем финансовом положении и результатах от финансовых операций, могут более тщательно планировать свою работу и ориентироваться на выбор решений, которые обеспечат максимальную экономическую продуктивность.

Аудиторы и внешние консультанты на основании международного стандарта финансовой отчетности IAS 1 могут планировать и предлагать собственникам компании наиболее взвешенные варианты развития финансовой системы компании, демонстрируя в качестве примера другие компании в похожей рыночной конъюнктуре или даже прямых конкурентов. Сфера применения стандарта МСФО 1 – очень широка. Достаточно в дополнение отметить, что аналитический потенциал данного стандарта отчетности огромен, как для внутренних пользователей, так и для внешних, к примеру, финансовых регуляторов или властей, которые хотят изучить бизнес компании.

Поскольку в широком смысле сфера применения отчетности по МСФО 1 ограничивается только талантом специалиста, который работает с данной информацией, становится понятно, что в стандарт включен широкий перечень взаимосвязанных и взаимозависимых индикаторов, с каждым из которых можно работать в рамках поставленной задачи. Главная идея любого стандарта в области финансов это не только удобоваримость (в смысле понимания информации широким списком специалистов), но и максимальная правдивость и прозрачность информации о бизнесе, которая в разрезе финансов не может быть отражена без использования следующих показателей:

• Активы, обязательства и капитал как группировка индикаторов финансового положения компании и его динамических изменений под влиянием каких-либо внешних бизнес-факторов или решений, которые были приняты на внутрикорпоративном уровне.
• Доходы и расходы фирмы, включая данные об изменениях соотношения величин прибылей и убытков в зависимости от рыночного положения компании и других внешних и внутренних факторов.
• Вклады и выплаты собственникам компании как показатель дивидендной политики и финансовой эффективности бизнеса в вопросе главной задачи извлечения прибыли.
• Данные движения денежных средств показывают динамику финансовых перемещений внутри компании, расходов, источников возникновения денежных средств и эффективность работы центров финансовой ответственности. Данная информационная группировка помимо прочего позволяет составлять прогнозы по будущим денежным потокам и заблаговременно принимать важные управленческие решения по этим вопросам.

Рисунок 1. Показатели, используемые в финансовой отчетности.

Помимо того, что ежегодное стандартизированное изложение финансовой информации дает возможность менеджменту оценить бизнес «на языке цифр», оторвавшись от операционных проблем, такая отчетность показывает, насколько эффективно менеджмент распределяет и использует ресурсы, которые ему вверены, что крайне важно, если мы имеем в виду международный бизнес нелокального типа.

Глобально стандарт разработан, чтобы отчетность различных компаний обладала одинаковыми характеристиками, и любой человек, которому это необходимо для выполнения служебных обязанностей, мог ознакомиться с такой информацией и проанализировать ее. Поэтому стандарт «МСФО IAS 1 представление финансовой отчетности» предполагает максимально полное, структурированное (в соответствии со стандартом) и достоверное представление компании в разрезе ее финансовых результатов, текущего экономического положения и движения денежных средств, которые закреплены в виде комплекта документации финансовой отчетности.

Достоверность требует от финансового менеджмента последовательной и тщательной аналитики совершенных в компании действий, которые стали причиной или повлияли на реальные результаты, а также всестороннего рассмотрения финансовых вопросов компании с целью максимально четко изложить необходимый перечень сведений.

Предметные аспекты составления отчетности МСФО IAS 1

«Непоколебимая» достоверность

Сама задумка стандартов финансовой отчетности предполагает, что внедрение и применение стандартов МСФО (IFRS), как это принято – «без оговорок», обеспечит в компании прозрачную систему финансового менеджмента, следовательно, и систему финансовой отчетности, соответствующих критерию достоверного представления, даже без учета возможностей по дополнительному раскрытию информации. Стандарты изначально заточены на максимальную прозрачность и однозначность данных, поэтому организация, сдающая отчетность по МСФО, «как бы» не имеет никакой возможности лавировать в финансовых данных, хотя на самом деле ситуация обстоит иным образом.

Вообще проблема намеренного искажения информации обусловлена, в первую очередь, потребностями бизнеса. Обычно внешние лица, будь то инвесторы или аудиторы, новые акционеры или другие пользователи смотрят на отчетность в разрезе трех показателей – выручки, чистой прибыли и активов.

Если владельцу отчетности надо представить компанию в более выгодном свете, например, чтобы удовлетворить чьи-то ожидания или получить какие-то очки – может быть поставлена задача определенным образом изменить отчетность. Обычно изменения касаются отчета о прибыли и убытке, о балансе и корректируются данные примечаний к отчетности. На самом деле, для талантливого финансиста не составит труда (если изначально запланировано) осуществить финансовый менеджмент таким образом, чтобы отчетность получилась такой, как надо. Рассмотрим в качестве примера простые возможности для «украшения» финансовой отчетности:

• Исказить информацию о выручке и прибыли компании, используя схему встречных операций по купле-продаже товаров или услуг. При таком способе улучшения данных товар продается дважды: первый раз – фиктивно, с возвратом денег покупателю при якобы возврате товара продавцу, а во второй раз уже реально – покупателю с рынка. Так компания может отразить выручку на тот момент, когда это выгодно.
• Признание выручки и расходов отдельно с целью завысить показатели прибыли. Например, выручка признается полученной в последнем месяце на стыке кварталов, а расходы для ее получения – в первом месяце нового квартала. Тогда прибыль первого квартала существенно улучшает показатели отчетности, хотя не совсем соответствует действительности.
• Сокрытие расходов, не выходя за рамки бухгалтерского стандарта, осуществляется за счет переноса части расходов на подконтрольные компании, позволяя приукрасить показатели рентабельности.
• Фиктивная дебиторская задолженность возникает в компании по сделкам, которые либо никогда не осуществлялись, либо осуществлялись с бракованным или несуществующим товаром. Такие договорные отношения с полуфиктивными подконтрольными компаниями позволяют увеличить суммы заявленной выручки и тем самым показать заинтересованным лицам отличные от реальных достижения бизнеса.

Как видно из указанных примеров – отражение реальных данных в отчетности остается на усмотрение руководства и финансового менеджмента, поскольку, если взять в расчет, что разговор идет о многомиллиардном бизнесе, организация процесса «украшения» отчетности по МСФО стоит гораздо дешевле, чем приобретаемые от таких действий привилегии.

Непрерывность

Готовя финансовую отчетность по стандарту МСФО, руководство компании гарантирует лицам, для которых отчетность представляет интерес, что компания планирует свою деятельность в дальнейшем. Если же руководству известны какие-то факты, которые способны оказать существенное влияние на бизнес и поставить под сомнение его непрерывность, то эти данные должны быть изложены в примечаниях к отчетности.

Возвращаясь к предыдущему пункту, хочется отметить, что умышленные оговорки в примечаниях – крайне удобный инструмент для улучшения данных отчетности по принципу «меньше знаешь – крепче спишь». Поэтому, хотя представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО, «как бы» это исключает, но на самом деле, истории известно много примеров, когда упущение важных данных о гарантиях, обязательствах, репутационных рисках или утечках сильно улучшили настрой при восприятии отчетности, но впоследствии вылились в большие внутрикорпоративные скандалы.

Принцип сравнения

Готовя текущую финансовую отчетность, компания должна раскрыть сравнительные данные за аналогичный период в прошлом, для того чтобы пользователи отчетности могли наиболее полно представить себе бизнес компании в динамике. Обычно принято предоставлять сравнительные данные за текущий, истекший и первый (самый ранний) сравнительный период.

Принцип существенности данных

Отчетность о финансовом состоянии бизнеса компании – это огромный массив информации, которая была обработана и объединена. Агрегировать данные можно, когда это не несет ущерба по сути значения и раскрытия этих данных, и нельзя, если сжатие данных дает ограниченное или урезанное представление.

• Недопущение взаимозачетов подразумевает, что компания должна максимально полно отражать все необходимые статьи по справедливой формуле, будь то активы, обязательства, доходы или расходы компании.
• Периодичность, как одна из базовых основ, является, по сути, еще и критерием обеспечивающим достоверность, сопоставимость и идентичность отчетности. Если называть вещи своими именами, то постановка отчетности на рельсы периодичности заставляет финансовый менеджмент «жить» по определенному календарю, то есть демонстрировать достижения своего бизнеса всегда в примерно одинаковом виде. Конечно, гибкостью стандарта предусмотрены возможности, чтобы изменить сроки периодичности представления отчетности, но сделана оговорка касательно того, как финансовым менеджерам придется дополнять такую отчетность и пояснять, как сравнивать данные за более короткие или длинные отчетные периоды. Обычная периодичность предоставления отчетности составляет один год.

Рисунок 2. Базовые принципы отчетности по МСФО 1.

Перечисленные базовые принципы МСФО 1, по сути, и являются той основой, на которой стоит указанный стандарт, но для того чтобы лучше понять, каким образом стандарт демонстрирует бизнес компании «как на ладони» необходимо рассмотреть его составные части более детально.

Составные части финансовой отчетности в соответствии со стандартом «IAS 1 Представление финансовой отчетности»

Индикаторы, которые анализируются и интерпретируются при составлении финансовой отчетности, в конечном итоге образуют определенный набор документов, который в соответствии со стандартом является исчерпывающим комплектом финансовой отчетности:

1. Отчет о финансовом положении («SFP» или Statement of financial position) – отчет, отражающий на дату периода стоимость активов, размеры обязательств различного характера и собственного капитала компании. «ОФП» – это один из главных бухгалтерских отчетов по МСФО, что аналогично с российскими стандартами, поэтому сразу отметим, что в «РСБУ» полным «тезкой-аналогом» является бухгалтерский баланс. IAS 1 стандартизирует минимальный состав статей активов, обязательств и капитала, которые предприятие должно отразить в отчетности и при необходимости расшифровать, чтобы наиболее полно продемонстрировать свое финансовое положение.

Данные отчета о финансовом положении должны быть составлены из реальных показателей бизнеса компании и включать как минимум суммы основных средств, инвестиционного имущества, нематериальных и финансовых активов, долевых инвестиций, запасов, торговой и дебиторской задолженности, суммы активов, которые предназначены для продажи, резервов, отложенных налоговых и финансовых обязательств и долей. Все эти сведения должны быть в полной мере раскрыты и классифицированы таким образом, который даст возможность наиболее прозрачно представить финансовое положение предприятия.

2. Отчет об убытках и прибыли демонстрирует и классифицирует финансовую результативность организации в формате путей возникновения и динамических изменений доходов и расходов. Сопоставляя доходы и расходы, анализируя состав и динамику прибыли, организация получает комплексное представление о собственной финансовой продуктивности. Используя эти знания, во-первых, можно проконтролировать эффективность работы «финансовых властей» организации, а во-вторых, на основании анализа отыскать упущенные возможности увеличения прибыльности компании и повышения рентабельности ее капитала. Очень важен отчет об убытках и прибыли с точки зрения инвестиционной оценки предприятия, поскольку может показать будущим кредиторам уровень эффективности финансовой модели предприятия и поддержать или, наоборот, сбавить обороты их инвестиционных вложений в активы данной компании.

Некоторые компании отдельно выделяют отчет о прибыли и убытках и делают второй отчет (скажем, расширенный), включающий еще и сведения о совокупном доходе. Другие сразу составляют большой детализированный отчет о совокупном доходе. И первый и второй подход стандартом допускается, но в любом случае, требует от финансового менеджмента представления в отчетности определенного набора данных (касательно этой группировки показателей), включающего:

• Выручку;
• Затраты;
• Налоговую нагрузку;
• Детализацию прибыли до и после начисления налогов;
• Фактическую прибыль или операционный убыток;
• Совокупный и возможный доход компании от доли в прибыли дочерних предприятий.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале «SCE»или «Statement of Changes in Equity» демонстрирует заинтересованным лицам, как изменилась структура капитала компании, которая принадлежит владельцам бизнеса. Капитал владельцев может меняться в зависимости от различных обстоятельств, поэтому стандарт МСФО 1 отчета об изменениях в капитале отвечает на ряд вопросов, касательно индикаторов, значений и причин изменения капитала именно акционеров бизнеса:

• Рост или падение чистой прибыли приходящейся акционерам компании?
• Прирост или отток акционерного капитала за отчетный период?
• Размер и характеристика прошедших выплат дивидендов акционерам?
• Эффективность учетной политики и ее изменений?
• Эффективность управленческих решений, принятых на основании ошибок прошлых периодов?

Этот отчет помогает аналитикам установить причины изменения собственного капитала за отчетный период. Данный вид отчета является более широким инструментом для анализа собственного капитала акционеров, поскольку в отличие от отчета о финансовом положении содержит расширенный перечень индикаторов и расшифрованной информации, которая позволяет составить наиболее полное представление о ситуации.В отчет об изменениях в капитале попадают классифицированные данные следующего характера: совокупный доход и доход собственников предприятия, балансовая стоимость и ее изменения, сумма дивидендов, приходящаяся на собственников и размер дивидендов на акцию.

4. Отчет о движении денежных средств – базовый инструмент любого финансового анализа, а также один из основных стандартных отчетов, который может продемонстрировать фактические значения и причины тех или иных производственных результатов компании в финансовом выражении. Этот вид отчета широко применяется всеми организациями вне зависимости от размера бизнеса, поскольку является, в некотором смысле, интуитивно понятным отчетом, который показывает входящие денежные поступления и исходящие денежные расходы компании с классификацией по видам, типам и направлениям в течение периода. На основании данных отчета о движении денежных средств можно сделать выводы и составить прогнозы относительно краткосрочной ликвидности компании, а также ее текущей кредитоспособности с прогнозом на будущий период. В общем смысле, этот отчет является самым простым инструментом для проведения финансового анализа компании.

Информация из отчета о движении денежных средств по сути является агрегированными сведениями, которые характеризуют экономическую эффективность компании, то есть ее возможности в области генерирования потоков денежных средств.

5. Примечания к составленной отчетности, которые могут пояснить основные специфические моменты учетной политики или особенности интерпретации финансовых данных, а также причины таких изменений по сравнению с общепринятой практикой. К примечаниям может относиться широкий круг возможных дополнений, которые, по сути, раскрывают внешним заинтересованным лицам часть управленческой информации компании о наиболее эффективных решениях, которые позволили достичь определенных цифр, отраженных в финансовой отчетности:

• О прогнозах и предположениях, на основании которых менеджмент принимает финансовые решения в компании;
• Об ограничениях управленческого характера, которые невозможно отразить в отчетности, но которые могут оказать существенное влияние на бизнес компании.

6. Отчет о финансовом положении самого раннего доступного периода в том случае, если компания ведет политику учета ретроспективно и применяет пересчеты статей в своей финансовой отчетности.

Вместе с финансовой отчетностью хорошая команда финансовых менеджеров снабжает свою отчетность по МСФО исчерпывающими дополнениями, которые необходимы для пояснения ключевых характеристик бизнеса предприятия, и объяснения фактов неопределенности, которые не могут раскрыть цифры из отчета. Подобные обзорные дополнения содержат информацию о факторах и причинах возникновения факторов, которые оказывают влияние на финансовую отчетность или бизнес предприятия в целом. Для предприятий, которым это актуально, раскрываются различные управленческие и официальные данные из разделов техногенного и экологического влияния, которые могут помочь заинтересованным пользователям финансовой отчетности сделать выводы и провести параллели между данными финансовых результатов и этой группировки.

Принцип совокупности подготовленных по стандарту документов предполагает, что при рассмотрении комплекта внешние и внутренние пользователи используют всю агрегированную в отчетности информацию. Согласно этому, схема МСФО IFRS 1 предполагает подготовку и последующее рассмотрение отчетности как единого целого, то есть такого информационного комплекта документации, который способен наиболее полно, прозрачно и, что главное, достоверно изложить ситуацию финансово состояния рассматриваемой компании.

Рисунок 3. Составные части финансовой отчетности по МСФО 1.

Сегодня стандарт МСФО 1 Представление финансовой отчетности является необходимой составной частью финансовой системы предприятий, которые ведут серьезный бизнес. Крупнейшие игроки рынка, для которых важны внешние источники финансирования и инвестиций, престиж бизнеса и его прозрачность, переходят на международные стандарты финансовой отчетности, поскольку сегодня – это становится чем-то вроде обязательного элемента для компаний из крупного сегмента.

В тоже время необходимо отметить, что внедрение МСФО IFRS 1 не гарантирует компании управляемой финансовой системы и достоверной отчетности, но скорее требуя от компании соблюдение этих принципов. Вступая в своеобразную «высшую лигу», компании на МСФО принимают на себя не только обязательства по соблюдению указанных стандартов не только в финансовой системе, но и обязательства по рациональному расширению такого подхода к организации бизнеса в целом. Можно сказать, что сегодня наступила новая эра, когда крупные компании должны осознать продуктивность и важность перехода на МСФО, что существенно увеличит скорость повсеместного внедрения данного стандарта во всех отраслях.