УК РФ . Этот повод предстал как специальный, поскольку относился к определённой группе преступлений; материалы направлялись следователю только налоговыми органами для разрешения вопроса о начале уголовного преследования за указанные виды экономических преступлений. В этом заключалась его исключительность, так как только наличие материалов налогового органа, в отличие от прочих сообщений, направляемых в общем порядке, предусмотренном УПК, позволяло следователю возбудить уголовное дело .
Анализ положений новых чч. 7-8 ст. 144 УПК, внесённых от 22 октября 2014 г. N 308-ФЗ, казалось бы, даёт основания для вывода, что налоговый орган полностью не исключён из числа значимых процессуальных "игроков". Они, по сути, определяют два процессуальных режима возбуждения уголовного дела о налоговых преступлениях: специальный и общий.
Содержание специального режима доследственной проверки сообщения о преступлениях, предусмотренных УК, проявляет условия взаимодействия следователя и налогового органа. Так, согласно ч. 7 ст. 144 УПК следователь в течение трёх суток со дня поступления сообщения о налоговом преступлении проверяет наличие или отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела. При отсутствии оснований для отказа в возбуждении уголовного дела в эти же сроки, т.е. не позднее трёх суток со дня поступления сообщения, следователь должен направить в налоговый орган копию такого сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчёта предполагаемой суммы недоимки по налогам и (или) сборам.
Видимо, в целях исключения возможных искажений в расчёте этих сумм законодатель указывает статус такого налогового органа в иерархии органов ФНС России. Это - орган, вышестоящий по отношению к налоговому органу, в котором состоит на налоговом учёте налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора), в отношении которого осуществляется проверка сообщения о налоговом преступлении. Именно этот орган должен в формально определённый, т.е. в уголовно-процессуальный срок (15 суток), рассмотреть материалы, полученные от следователя. Выводы по результатам такого рассмотрения должны быть изложены им в двух процессуальных документах, которые, однако, различаются по своему роду (ч. 8 ст. 144 УПК). К ним относятся заключение и информация налогового органа.
Таким образом, законодатель, превращая налоговый орган в субъект уголовного процесса, также причисляет указанные документы налогового органа к процессуальным документам. Судя по положениям п. 1 ч. 8 ст. 144 УПК, заключение налогового органа состоит из частей, прямо между собой не связанных.
Во-первых, заключение включает оценку правильности предварительного расчёта суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам. Очевидно, можно было бы такое заключение приравнять к заключению специалиста, поскольку для расчёта указанных сумм нужны специальные знания. Расчёт сумм недоимки, произведённый налоговым органом, как следует из положений п. 1 ч. 8 ст. 144 УПК, указывается только тогда, когда эти суммы были установлены в рамках налоговой проверки и послужили фактической основой для принятия правоприменительного решения руководителя налогового (административного) органа о привлечении лица к налоговой ответственности. С учётом того, что расчёт производят сотрудники органов ФНС России, функция налогового органа только отдалённо похожа на функцию специалиста. На самом деле мы имеем дело с административной преюдицией. На это указывает и то, что в тексте п. 1 ч. 8 ст. 144 УПК говорится: такое решение должно вступить в законную силу.
Понятно, что административная преюдиция не влияет на квалификацию налоговых преступлений. Но нельзя не согласиться с тем, что подтверждение налоговым органом расчёта сумм недоимки по налогам и (или) сборам избавляет следователя от сомнений относительно достаточности оснований (по объективным признакам налогового преступления) для решения вопроса о возбуждении уголовного дела или отказа в его возбуждении.
Во-вторых, заключение включает в себя и просто информацию о том, обжаловано ли в суд постановление административного органа о привлечении лица к налоговой ответственности, а также приостановлено ли его исполнение (п. 1 ч. 8 ст. 144 УПК).
Кроме того, согласно положениям пп. 2 и 3 ч. 8 ст. 144 УПК налоговый орган должен направить следователю информацию и иного содержания. И эта информация также различается по своему значению. Так, согласно п. 2 ч. 8 ст. 144 УПК налоговый орган направляет следователю сведения о том, что налоговая проверка по фактам нарушения налогового законодательства проводится, либо по её результатам не принято правоприменительного решения, либо оно не вступило в законную силу.
Налоговый орган также в порядке п. 3 ч. 8 ст. 144 УПК направляет следователю информацию и об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах. Эти сведения можно было бы расценить как отсутствие оснований для возбуждения уголовного дела. Однако такая информация направляется в случаях, когда налоговая проверка не проводилась для установления обстоятельств, указанных в материалах следователя, и поэтому нет никаких выводов о наличии признаков налоговых нарушений. В связи с этим возникает вопрос: следует ли налоговому органу в дальнейшем проводить такую проверку? И второй: является ли она обязательной в связи с разрешением вопроса о возбуждении уголовного дела о налоговом преступлении и его расследовании?
Ответы на вопросы отчасти содержатся в пп. 2 и 3 ч. 8 ст. 144 УПК. При этом обращает на себя внимание то, что информация, о которой идёт речь в пп. 2 и 3 ч. 8 ст. 144 УПК, никаким образом не увязывается с решением следователя о возбуждении уголовного дела. Значимым является только заключение налогового органа. Как следует из ч. 9 ст. 144 УПК, следователь лишь после получения заключения налогового органа, но не позднее 30 суток со дня поступления сообщения о преступлении, принимает решение о возбуждении или об отказе в возбуждении уголовного дела. В итоге, как видится, детальное описание в пп. 2 и 3 ч. 8 ст. 144 УПК характера информации, которую должен налоговый орган представить следователю, не имеет никакого смысла.
Кроме того, согласно положениям ч. 9 ст. 144 УПК уголовное дело может быть возбуждено следователем и до поступления к нему указанного заключения и информации, т.е. в общем режиме при наличии повода и достаточных данных, полученных вне участия налогового органа. В итоге получается, что обрисованный выше специальный режим, где налоговый орган не исключён из числа значимых процессуальных субъектов, без всяких условий, а именно по усмотрению следователя легко заменяется традиционным общим порядком.
Нельзя не отметить, что согласно НК РФ налоговый орган обязан направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела о преступлениях, предусмотренных УК. Но понятно, что в ней ничего не говорится об обязанности направлять в следственные органы заключение и информацию, на которые указывают положения ч. 8 ст. 140 УПК.
Очевидно, такое заключение, если оно поступит от налогового органа, не будет лишним в качестве доказательства - иного документа, используемого уже в ходе расследования. Что касается иной информации, то перспективы её использования в ходе расследования не ясны. Вряд ли она, даже облечённая в форму справки, могла бы притязать на статус доказательства, так как не содержит никаких сведений относительно исследуемых обстоятельств. Данные о том, что нет никаких сумм налоговой задолженности либо они не столь значительны, чтобы ставить вопрос об уголовном преследовании, может содержать и заключение.
1560
Иллюстрация с сайта ГД
В Москве выездная проверка компании почти в 100 % случаев заканчивается возбуждением уголовного дела по налоговому преступлению против директора. Почему так происходит?
Примерно с 2018 года в Москве все материалы по итогу выездных налоговых проверок направляются в Главное следственное управление Следственного комитета по г. Москве. В ГСУ анализируют результаты выездной налоговой проверки. После этого дают конкретные указания о возбуждении уголовного дела, проведении необходимых следственных действий, сроках их проведения и направляют все материалы в следственные комитеты по округам г. Москвы.
Конечно, следователи по округам подчиняются своим руководителям из Главного следственного управления и возбуждают уголовные дела. Таким образом, следователи на местах лишены процессуальной возможности отказать в возбуждении уголовного дела.
Заметим, что с октября 2014 года по 2018 год ситуация была иной: следователи намного чаще принимали решение об отказе в возбуждении уголовного дела по налоговым статьям.
За что и на сколько могут посадить директора?
Это исчерпывающий перечень налоговых составов в Уголовном кодексе РФ. Однако директора компании могут привлечь к уголовной ответственности не только по этим статьям, но и по статье 159 УК «Мошенничество».
За мошенничество привлекают, например, при возмещении НДС из бюджета, если это возмещение было признано незаконным.
Как конкретно совершаются налоговые преступления?
Статья 199 УК указывает, как именно компании уклоняются от уплаты налогов:
- Не предоставляют в налоговую декларацию, расчёт или иные документы, которые они должны предоставлять в соответствии с НК РФ.
- Включают в налоговую декларацию или расчёт заведомо ложные сведения.
Что такое иные документы? Это выписки из книги продаж, из книги учёта доходов, расходов и хозяйственных операций, расчёты по авансовым платежам, годовые отчёты о деятельности иностранной организации, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Что такое заведомо ложные сведения? Например, если компания выполняет какие-либо работы своими силами, но в первичных документах указывает, что эти работы были выполнены контрагентом. А значит, компания может вычесть НДС и учесть расходы при исчислении налога на прибыль организаций. Это и есть заведомо ложные сведения.
Как налоговая выявляет уклонение от уплаты налогов?
Во время камеральных и выездных налоговых проверок. В эти детали мы сейчас углубляться не будем. Обратим внимание на сроки. Если выявлена недоимка, инспекторы выставляют требования об уплате налогов:
- два месяца отводится бизнесу на оплату по требованию из инспекции;
- 10 дней есть у налоговой, чтобы передать информацию в следственный комитет, если компания не оплатила недоимку;
- месяц есть у следственного комитета на проведение доследственной проверки и решения вопроса о возбуждении уголовного дела;
- два месяца есть на то, чтобы расследовать уголовное дело. Однако на практике эти сроки не соблюдаются и расследование дела может занять и полгода, и год.
На практике с начала выездной налоговой проверки до приговора проходит примерно 2,5-3 года.
Может ли Следственный комитет как-то по-другому получить информацию о совершенном налоговом преступлении?
Да, может.
Информацию о совершённом налоговом преступлении в Следственный комитет может передать полиция . Но как она сама узнаёт об этом? Полиция проводит оперативно-разыскные мероприятия, ревизии и, если есть основания считать, что совершено налоговое преступление, передаёт информацию в Следственный комитет.
Иногда материалы для уголовного дела против директора выделяются из других уголовных дел . Типичная ситуация: накрыли обнальную контору, возбудили дело по статье 172 УК РФ «Незаконная банковская деятельность». Изучили, какие компании направляли деньги на счета обнальной конторы. И начали прорабатывать эти компании — вызывать руководителей на допросы, изучать связи с другими контрагентами и так далее.
Если Следственный комитет придёт к выводу, что сумма неуплаченных налогов достаточна для возбуждения уголовного дела по налоговой статье, то дело будет возбуждено.
Недовольный сотрудник написал заявление о том, что компания платит серые зарплаты . Написать могут в прокуратуру, в полицию, в Госинспекцию по труду, в налоговую. Любой из этих органов, скорее всего, переадресует сообщение в Следственный комитет, так как налоговые преступления в его компетенции, и он начнёт собирать информацию для возбуждения уголовного дела.
За какую сумму директора могут привлечь к уголовной ответственности по налоговой статье?
Представим, что компания перевела фирме-однодневке 8 млн руб. с НДС за некие услуги. При этом компания:
- засчитала эти 8 млн как расходы при исчислении налога на прибыль;
- применила вычет с входящего НДС.
Какую сумму доначислит налоговая по результатам налоговой проверки, если вскроется, что контрагентом является компания-однодневка?
- НДС на 1 220 338 руб. (8 000 000/118 * 18). Ведь операции, в связи с которой компания применила вычет по НДС, на самом деле не было.
- Налог на прибыль — 1 355 932 ((8 000 000 — 1 220 338) * 20 %).
- Штраф: 1 030 508 — ((1 220 338 1 355 932) * 40 %). Складываем сумму уплаченных НДС и налога на прибыль и высчитываем из неё 40 %.
Штраф 40 % от неуплаченных налогов накладывается, если неуплата была умышленной — это обязательное условие возбуждения уголовного дела. Если компания не заплатила налоги потому, что бухгалтер ошибся или не знал, что компания должна их заплатить, то состава преступления нет.
Умысел на неуплату — важнейшее условие возбуждения уголовного дела против директора
Все налоговые преступления совершаются с прямым умыслом. Это когда топ-менеджеры компании:
- осознавали, что они не платят налоги, хотя по закону обязаны заплатить;
- понимали, что они нарушают закон;
- осуществляли действия, направленные на неуплату налогов.
Что такое действия, направленные на неуплату налогов? Создание компаний-однодневок и последующая работа с ними, искусственное дробление бизнеса без наличия деловой цели, неоформление части сотрудников в штат, чтобы не платить за них страховые взносы И так далее.
Перед Следственным комитетом и налоговой стоит задача доказать, что налоги были не уплачены умышленно. В таком случае налоговая сможет выставить штраф 40 %, а у Следственного комитета появится возможность возбудить уголовное дело. Как на практике доказывается умысел? С помощью процедур, описанных в УПК и Налоговом кодексе, таких как:
- снятие свидетельских показаний;
- обыск в офисе;
- выемка;
- истребование документов у самой компании и её контрагентов;
- запросы в банк;
- проведение финансово-бухгалтерских экспертиз.
Классический пример: налоговая или следователи изъяли компьютер компании и нашли там документацию от имени спорного контрагента. Свойства файла указывают на то, что он был составлен сотрудниками проверяемой компании, а значит, контрагент фиктивен и налоги не были уплачены умышленно. Ведь фиктивный документооборот создаётся только умышленно.
Налоговая и Следственный комитет ещё в 2017 году выпустили совместное письмо , посвящённое доказыванию умысла на совершение налогового преступления.
Всегда ли директор несёт ответственность, если компания не заплатила налоги?
Нет, не всегда.
У директора свои обязанности, а у главного бухгалтера свои. Если директор не занимается бухгалтерией и в силу должностных обязанностей не выбирал контрагентов, которые оказались сомнительными, то его очень трудно обвинить в неуплате налогов.
Суды учитывают этот момент и изучают, в чьи обязанности входит подготовка и предоставление деклараций, а также выбор контрагентов.
В нашей практике есть случаи, когда налоговая пришла с выездной проверкой в компанию и доначислила более 50 млн руб. Против директора возбудили уголовное дело по части 2 статьи 199 УК РФ. Причина — связь компании с фирмами-однодневками, из-за чего, по мнению следователей и налоговой, налогоплательщик не доплатил налоги.
Однако нам удалось доказать, что директор не виноват, и добиться прекращения уголовного дела. Ранее он уже обращался к нам за услугой комплексной защиты директора, благодаря чему в компании действовали:
- Положение о договорной работе.
- Положение о должной осмотрительности.
- Положение о выборе контрагентов и другие документы.
В нашем случае директор не выбирал контрагентов. Он контактировал лишь с контрагентами-заказчиками, а не поставщиками. Поставщиков искали и проверяли другие сотрудники компании. Поэтому директор не мог нести никакой ответственности за то, что некоторые контрагенты оказались сомнительными.
Что делать, если уголовное дело по налоговой статье против директора уже возбуждено?
Если уголовное дело уже возбуждено, то к защите ваших интересов необходимо привлекать опытных специалистов-адвокатов, специализирующихся на налогах. Именно они должны проанализировать ситуацию, оценить риски и проработать дальнейшую тактику действий и линию защиты.
Для этого могут быть допрошены свидетели, представлены документы, в том числе подтверждающие реальность сделки, проявление должной и коммерческой осмотрительности, проведён финансовый анализ результатов спорных сделок, а также использованы процессуальные основания для признания ряда доказательств недопустимыми. Как показывает практика, данные действия может осуществить лишь практикующий в данной сфере адвокат.
Выводы
Почти любая выездная налоговая проверка приводит к возбуждению уголовного дела против директора компании.
В Уголовном кодексе есть несколько составов налоговых преступлений. В случае возмещения НДС из бюджета дело может быть возбуждено по ст. 159 УК РФ — «Мошенничество».
Налоговые преступления относятся к подследственности Следственного комитета. Этот орган может получать информацию о налоговом преступлении из разных источников, но обычно от налоговой, которая провела налоговую проверку и выявила нарушения. Также информация может поступать от полиции или граждан, написавших заявление о налоговых нарушениях компании.
Если уголовное дело уже возбуждено или идёт доследственная проверка, то лучше привлечь опытного адвоката, который поможет выбрать тактику защиты и знает нюансы процессуального законодательства.
Внешний аудит - налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов.* осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения. Риски налогового контроля существенно зависят от уровня активности налогоплательщика в отношении минимизации налогов. У законопослушного налогоплательщика риски налогового контроля достаточно невелики и скорее сводятся к возможности появления и обнаружения налоговыми органами случайных ошибок налогового учета. У налогоплательщика, который предпринимает активные действия по минимизации налогов, эти риски существенно возрастают.
Налоговые риски рассматриваются с позиции государства и налогоплательщика. Таким образом, четко прослеживаются существенные отличия в системах факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков, в результате чего наблюдаются и различия в проявлении налоговых рисков. Чем больше вышеперечисленных признаков одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.
Налоговые риски: сущность и классификация Текст научной статьи по специальности — Экономика и экономические науки
Недостаточная разработанность теоретических и методических аспектов идентификации и оценки налоговых рисков определяет, прежде всего, необходимость уточнения понятийного аппарата и создания классификационной системы налоговых рисков.
В. Н. Евстигнеев определяет налоговый рискче-рез выражение оценки «возможности возникновения в области налогового планирования неблагоприятных для конкретного налогоплательщика последствий». Однако ограничиваются налоговые риски только потерями, представляющими собой налоговые санкции: Риск налоговый. - это возможные доначисления налогов, штрафы, пени и иные санкции налоговых органов в случае проведения ими выездной документальной проверки . М. И.
МИГУНОВА, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Красноярский государственный торгово-экономический институтТ. А. Козенкова связывает налоговые риски с изменениями в налоговой политике страны, установлением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т. д. .
Представляется, что данный подход является неоправданно узким. Источником возникновения налогового
Налоговые риски
Налоговый кодекс РФ в статьях 116-135 предусматривает систему штрафов за различные правонарушения.
Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
- риски налогового контроля;
- риски усиления налогового бремени;
- риски уголовного преследования.
Это риски свойственны экономическим проектам длительного характера, таким как, новые предприятия, инвестиции в недвижимость и оборудование, долгосрочные кредиты. К таким рискам относятся появление новых налогов, рост ставок уже существующих налогов и отмена налоговых льгот.
Налоговые риски и налоговая безопасность
Приемы налогового риск-менеджмента представляют собой приемы управления риском. Они состоят из средств разрешения рисков и приемов снижения степени риска. Средствами разрешения рисков являются избежание их, удержание, передача, снижение степени .
Если же налоговая нагрузка оказалась выше верхней границы нормативного «коридора», в таком случае у компании, скорее всего, налоговый менеджмент как один из элементов финансового менеджмента отсутствует или работает неэффективно, и необходимо всерьез заняться его полноценным внедрением в систему управления организацией.
Снижение степени риска – это сокращения вероятности и объема потерь. г) Последовательное применение единых принципов выявления и оценки рисков с использованием инструментов внутреннего контроля. Поэтому для эффективного управления налоговыми рисками и устранения налоговой неэффективности необходим системный подход к построению системы управления налоговыми обязательствами в компании. Такая система должна позволять осуществлять «активное управление налоговыми рисками (то есть своевременно выявлять и устранять риски до появления их в актах налоговой проверки), а также выявлять и устранять источники налоговой неэффективности.
В финансовой деятельности предприятия избежание риска характеризуется как разработка стратегических и тактических решений внутреннего характера, которая полностью исключает конкретный вид финансового риска. Индивидуальный финансовый риск характеризует совокупный риск, принадлежащий отдельным финансовым инструментам. Портфельный финансовый риск характеризует риск, принадлежащий всему комплексу однофункциональных финансовых инструментов. Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ, которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию. Помимо перечисленных выше, существует ряд маловероятных специфических налоговых рисков, не вполне поддающихся классификации, негативное воздействие которых, тем не менее, может быть достаточно ощутимым.
Налоговые риски представляется целесообразным рассматривать как разновидность рисков
Это вероятность (угроза) потерь, которые может понести субъект экономики из-за неблагоприятного изменения налогового законодательства в процессе финансовой деятельности или в результате налоговых ошибок, допущенных при исчислении налоговых платежей . Однако, с точки зрения авторов статьи, ограничение внутренних факторов только налоговыми ошибками также не является корректным.
Пусть ¥- целевая функция, определяющая результат налогового планирования; - ожидаемое фирмой значение целевой функции; Д/7- область неопределенности относительно значений целевой функции.
Область неопределенности представляет собой множество всех значений, которые на основании имеющейся информации нельзя исключить как возможные. Недостаточная разработанность теоретических и методических аспектов идентификации и оценки налоговых рисков определяет, прежде всего, необходимость уточнения понятийного аппарата и создания классификационной системы налоговых рисков.
Налоговые проверки. Банковский и полицейский контроль. Тренды 2018
На риски налогового контроля и уголовного преследования? В. Н. Евстигнеев определяет налоговый рискче-рез выражение оценки «возможности возникновения в области налогового планирования неблагоприятных для конкретного налогоплательщика последствий». Однако ограничиваются налоговые риски только потерями, представляющими собой налоговые санкции: Риск налоговый. - это возможные доначисления налогов, штрафы, пени и иные санкции налоговых органов в случае проведения ими выездной документальной проверки }
