Contabilitatea imobilizărilor necorporale: înregistrări la primire, amortizare, cedare. Ce este necesar pentru anularea imobilizărilor necorporale care nu mai sunt folosite ca cheltuieli Documente și procedură de prelucrare Înregistrări pentru radierea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale, ce le aparțin, cum sunt contabilizate activele necorporale în contabilitate? Cum intră și ies activele necorporale?

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere

Activele imobilizate deținute de întreprindere sunt împărțite în active fixe și facilități active necorporale.

Principala diferență dintre activele necorporale și activele fixe este că primele nu au o formă fizică și sunt create ca urmare a activității intelectuale. Un activ necorporal (IMA) este dreptul exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale.

Un exemplu de imobilizare necorporală este dreptul exclusiv de a:

• Programe de calculator, baze de date
• Invenții, modele
• Topologia circuitelor integrate
• Realizări de reproducere
• A ști cum
• Mărci comerciale
• Nume de marcă
• Denumiri comerciale
• Reputația de afaceri a organizației

Materialul intangibil nu este rezultatul activității intelectuale în sine, ci dreptul exclusiv asupra acesteia.

Pentru a fi numit activ necorporal, un obiect trebuie să îndeplinească simultan cele 4 condiții de mai jos:

• Planificat pentru utilizare pe o perioadă lungă (peste un an)
• Folosit pentru beneficii economice
• Achiziționat pentru utilizare și nu pentru revânzare
• Puteți determina în mod fiabil valoarea acestuia.

Primirea imobilizărilor necorporale către întreprindere:

În primul rând, observăm că trebuie să acceptați obiectul pe baza unui certificat de acceptare, după care trebuie să creați un card contabil pentru acesta sub forma NMA-1 (acțiuni similare sunt efectuate la primirea mijloacelor fixe) .

Documentele care confirmă faptul achiziționării imobilizărilor necorporale pot include documente precum brevete, un acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive, certificate, acord de licențiere etc.

O întreprindere poate cumpăra un activ necorporal (cumpărare contra cost), îl poate crea pe cont propriu sau cu ajutorul unor organizații terțe, îl poate primi sub forma unei contribuții la capitalul autorizat de la fondatori și, de asemenea, îl primiți cadou (gratuit).

Să ne oprim mai în detaliu asupra fiecăreia dintre aceste 4 metode de primire a unui activ necorporal și să luăm în considerare ce înregistrări trebuie făcute în contabilitate în acest caz.

Achiziționarea imobilizărilor necorporale contra cost (cumpărare)

Contul 04 este utilizat pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale contabilitate. Imobilizarile necorporale primite sunt inregistrate in debitul acestui cont la costul lor initial. Acceptarea în contabilitate în contul 04 se realizează prin contul auxiliar 08, al cărui debit încasează toate costurile pentru achiziția unui obiect: costul direct al dreptului exclusiv asupra acestui obiect și costurile utilizării acestuia în viitor, plata diverse taxe, taxe, taxe vamale, servicii de consultanță și informare, servicii ale terților.

În ceea ce privește TVA-ul la toate aceste costuri, trebuie menționat că nu toate imobilizările necorporale sunt supuse acestui impozit.

Nu este necesar să se aloce TVA pentru următoarele active necorporale - dreptul exclusiv la programe și baze de date, invenții, modele, know-how, circuite integrate.

Pentru alte active, este necesar să se separe valoarea TVA de suma tuturor costurilor care formează costul inițial și să o trimită spre deducere.

Înregistrări la achiziționarea imobilizărilor necorporale:

Pe contul 08 deschidem un subcont suplimentar 5 „Achiziție de imobilizări necorporale”. Folosind debitul acestui cont vom încasa toate cheltuielile, după care le vom trimite într-o singură tranzacție la debitul contului 04, astfel vom forma costul inițial al imobilizării necorporale.

Postari:

Crearea imobilizărilor necorporale

Puteți crea singur un activ necorporal, cu ajutorul angajaților propriei întreprinderi, sau puteți plasa o comandă la o organizație terță care este specializată în acest lucru.

Indiferent de modul în care este creată imobilizarea necorporală, este, de asemenea, necesar să colectați toate costurile asociate creării sale în debitul contului 08 și apoi să le transferați în debitul contului 04.

Dacă procesul de creare a activelor necorporale are loc folosind propriile resurse, atunci salariile angajaților implicați în acest proces pot fi cheltuieli. prime de asigurare, acumulate si platite din acest salariu. Cheltuielile includ și amortizarea echipamentelor utilizate în cercetare și alte activități.

Dacă este atras organizații terțe, apoi plata serviciilor lor acționează ca o cheltuială.

După ce cheltuielile sunt încasate la debit 08, se face o înregistrare pentru acceptarea obiectului în contabilitate D04 K08.

Introducerea imobilizărilor necorporale în Codul Penal

Dacă o imobilizare necorporală este adusă la capitalul autorizat sub forma unei contribuții din partea fondatorului, atunci atragem un cont pentru decontări contabile la fondatori și facem următoarele înregistrări:

D08 K75 – se reflectă costul inițial al imobilizărilor necorporale

D04 K08 – activul este acceptat în contabilitate

Primirea gratuită a imobilizărilor necorporale

Atunci când se primește o imobilizare necorporală în baza unui contract de cadou, aceasta trebuie evaluată la medie valoare de piață de la data curentă, pentru a ști cu ce cost să-l accepte și de la ce să acumuleze amortizarea în viitor.

În evaluare pot fi implicate organizații de evaluare terțe.

Pentru a contabiliza activele necorporale primite gratuit, trebuie să utilizați conturile 98 „Chitanțe gratuite”.

Înregistrări pentru contabilizarea imobilizărilor necorporale primite în cadrul unui acord de cadou:

D08 K98 – reflectă valoarea de piață a activului obținut după evaluare.

D04 K08 – obiectul este acceptat în contabilitate.

Pe viitor, la calcularea amortizarii, este necesara anularea sumei deducerilor din depreciere si din contul 98 prin inregistrarea D98 K91/1.

Cedarea imobilizărilor necorporale

Cedarea imobilizărilor necorporale, la fel ca și primirea acestora, trebuie documentată corespunzător, iar înregistrările corecte trebuie reflectate în departamentul de contabilitate.

Imobilizările necorporale sunt retrase în următoarele cazuri:

1. Dacă bunul a devenit învechit sau uzat fizic, ceea ce îl face nepotrivit pentru utilizare ulterioară
2. La transferul imobilizărilor necorporale către o altă companie contra cost, adică vânzare
3. Când transferați un activ gratuit către o altă întreprindere, adică donația
4. Contributie la capitalul autorizat al altei intreprinderi

De fapt, activele necorporale pot părăsi întreprinderea în aceleași cazuri ca și activele fixe.

Cedarea imobilizărilor necorporale la anulare

Dacă o imobilizare necorporală este deteriorată, durata sa de viață utilă a expirat, imobilizarea necorporală și-a pierdut funcțiile și proprietățile și nu este adecvată pentru utilizare ulterioară în scopul propus, atunci trebuie radiată din contabilitate.

O comisie specială evaluează starea activului și ia o decizie cu privire la necesitatea de a anula activul. Totodată, se întocmește un ordin, care indică ce imobilizări necorporale este supusă radierii și din ce motiv. Procesul de anulare în sine are loc pe baza actului de anulare. Atunci când un obiect este anulat, se face o notă în acest sens pe cardul de înregistrare a activelor necorporale NMA-1.

La cedarea imobilizărilor necorporale, valoarea reziduală trebuie anulată ca o cheltuială pentru întreprindere. Valoarea reziduală este determinată ca diferență dintre costul inițial și amortizarea acumulată la data radierii.

Dacă a fost utilizat un cont separat 05 pentru a calcula amortizarea imobilizărilor necorporale, atunci amortizarea acumulată este anulată prin înregistrarea D05 K04. Apoi valoare reziduala, identificat pe contul 04, se anulează ca alte cheltuieli prin afișarea D91/2 K04.

Dacă nu a fost deschis un cont separat pentru amortizare, iar taxele de amortizare au fost anulate direct din creditul contului 04, atunci trebuie pur și simplu să determinați valoarea reziduală a activului și să o anulați ca cheltuieli ale întreprinderii.

După aceasta, puteți determina rezultatul financiar al radierii (pierderii).

Înregistrări la anularea imobilizărilor necorporale:

Transferul unei imobilizări necorporale contra cost

Vânzarea imobilizărilor necorporale este procesată și prin 91 de conturi (cu excepția cazului în care, desigur, vânzarea imobilizărilor necorporale este aspect normal activitățile întreprinderii). Debitul contului 91 colectează toate costurile asociate vânzărilor, iar creditul colectează venituri din vânzări.

La transferul dreptului exclusiv asupra unui bun către o altă persoană juridică sau unui individîn mod similar, trebuie să anulați valoarea reziduală a activului în debitul contului 91. Afișările sunt similare cu anulările pentru uzură.

O serie de active necorporale sunt scutite de TVA: dreptul exclusiv asupra programelor, bazelor de date, invențiilor, desenelor și modelelor, asupra topologiei circuitelor integrate și know-how.

Dacă bunul nu aparține listei obiectelor scutite de taxa pe valoarea adăugată, atunci prețul de vânzare (venitul) trebuie să includă suma TVA. Organizația vânzătoare trebuie să plătească acest TVA la buget. Înregistrarea pentru calcularea TVA de plătit asupra imobilizării necorporale vândute are forma: D91.2 K68.TVA. Încasările din vânzare sunt reflectate prin postarea D62 K91.1.

Pe baza rezultatelor vânzării este afișat un rezultat financiar, care se reflectă în contul 99 (pierdere pe debit sau profit pe credit).

Înregistrări la vânzarea imobilizărilor necorporale:

Debit	Credit	Operațiune
05	04	Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale anulate
91.2	04	Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată
91.2	68.TVA	TVA-ul de plătit a fost alocat
62	91.1	Se reflectă prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale
51	61	Plata primita de la cumparator
91.9	99	Rezultat financiar din vânzare (profit)
99	91.9	Rezultat financiar din vânzare (pierdere)

Transferul gratuit al unei imobilizări necorporale către o altă persoană

La donare, obiectul este transferat la valoarea sa reziduală, care se formează sub contul de împrumut 04.

Un transfer gratuit este echivalent cu o vânzare, așa că pentru a finaliza această procedură trebuie să utilizați și contul 91 și nu uitați să percepeți TVA la valoarea de piață a acestui imobil necorporal.

Debitul contului colectează toate cheltuielile pentru transferul gratuit al unui activ: valoare reziduală, TVA, alte cheltuieli. Suma tuturor acestor cheltuieli va fi pierderea din cadou, care se reflectă prin postarea D99 K91.9.

Afișări la donarea de active necorporale

Introducerea unui activ necorporal în capitalul unei alte organizații

Aici contabilitatea se reflectă oarecum diferit. În acest caz, aportul de imobilizări necorporale la capitalul autorizat este considerat o investiție financiară cu scopul de a obține profit sub formă de dividende. Prin urmare, aici trebuie să utilizați contul 58. Înregistrarea care reflectă datoria întreprinderii pentru contribuția la societatea de capital are forma D58 K76.

Activul este transferat la valoarea sa reziduală. Din contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată în contul de debit 76. Cablajul arată ca D76 K04.

Înregistrări la introducerea imobilizărilor necorporale în capitalul unei alte întreprinderi:

Caracteristici de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

În procesul de utilizare a unui activ necorporal, anulare treptată costul său inițial utilizând amortizarea. Din 1 zi a lunii următoare celei de primire, este necesar să se calculeze amortizarea și să se anuleze cuantumul acesteia drept cheltuieli. Costul imobilizărilor necorporale este amortizat folosind cheltuielile de amortizare pe toată durata de viață utilă a activului.

Durata de viață utilă a unui activ necorporal

Stabilește în momentul acceptării sale în contabilitate.

Această perioadă pentru o imobilizare necorporală poate fi fie perioada specificată în document pentru dreptul exclusiv asupra unei imobilizări necorporale, fie perioada în care este planificată utilizarea acestui activ în scopul obținerii de beneficii economice.

În primul caz, durata de viață utilă este perioada pentru care întreprinderii i se acordă dreptul de a utiliza acest activ; această perioadă este prevăzută în documentele pe baza cărora a fost obținut dreptul exclusiv (brevet, certificat etc.). De exemplu, dacă s-a obținut un drept exclusiv de utilizare a unui program de calculator timp de 3 ani, atunci această perioadă este considerată ca durata de viață utilă a imobilizării necorporale (36 de luni).

În al doilea caz, organizația însăși determină perioada pe baza perioadei planificate pentru obținerea de beneficii economice din această imobilizare necorporală. Singurul punct este că această perioadă nu poate fi mai mică de 1 an.

Durata de viață utilă aleasă ar trebui să se reflecte în politica contabila organizatii.

Înregistrări pentru amortizare

Planul de conturi conține contul 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care poate fi utilizat pentru calcularea amortizarii. Valoarea calculată a amortizarii este anulată lunar prin afișarea D20 (44) K05.

Trebuie spus ca nu este deloc necesara folosirea contului contabil 05 in scopul anularii amortizarii. Puteți face fără ea anulând amortizarea lunară direct din creditul contului 04 pe care este listat activul. În acest caz, intrarea de amortizare are forma D20 (44) K04.

Metode de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale

Pentru a calcula taxele de amortizare, puteți utiliza una dintre cele trei metode disponibile:

• Liniar
• Metoda echilibrului reducător
• Metoda de anulare a costurilor proporțional cu volumul producției

Apropo, pentru a calcula amortizarea mijloacelor fixe se folosesc 4 metode; la cele de mai sus, metoda de anulare se adaugă prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă.

În ceea ce privește cele trei metode de calcul al amortizarii imobilizărilor necorporale, aceste metode au fost discutate în detaliu la studierea imobilizărilor. Principiul de calcul al imobilizărilor necorporale nu se modifică. Mai jos vom discuta pe scurt fiecare dintre ele.

Metoda liniară

Se caracterizează prin anularea uniformă a valorii imobilizărilor necorporale, ceea ce este foarte convenabil pentru organizație. Această metodă este cea mai populară și cel mai des folosită de organizații.

Cu metoda liniară, aceeași sumă de amortizare este anulată în fiecare lună, care se calculează folosind formula:

A.m. = costul inițial al imobilizărilor necorporale * rata de amortizare / 100%,

În cazul în care costul inițial al imobilizărilor necorporale este costul la care activul este acceptat pentru contabilizare în debitul contului 04, iar rata de amortizare este calculată ca 100% împărțit la durata de viață utilă.

Exemplu de calcul conform metoda liniara:

NMA are primul articol. 100 de mii de ruble, durata de viață utilă 4 ani. Amortizarea liniară se calculează după cum urmează:

Normă = 100% / 4 = 25%

A.m. pe an = 100.000 * 25% / 100% = 25.000.

A.m. pe lună = 25.000 / 12 = 2083,33.

Metoda echilibrului reducător

Această metodă se mai numește și accelerată. Se caracterizează printr-o scădere a valorii cheltuielilor de amortizare cu fiecare an de funcționare. Acest lucru este asigurat prin utilizarea unui coeficient de accelerație pe care organizația îl stabilește independent.

Prin această metodă de calcul a deprecierii imobilizărilor necorporale, în primii ani este anulată cea mai mare valoare a activului, ceea ce permite o returnare mai rapidă a fondurilor investite în imobilizarea necorporală.

Dacă fondurile neactuale ale organizației sunt actualizate rapid, atunci această metodă este convenabilă pentru organizație. Dar, în consecință, costurile de amortizare în primii ani sunt maxime, ceea ce crește costul produselor și mărfurilor. Adică metoda are avantajele și dezavantajele ei.

Amortizarea se calculează folosind metoda soldului reducător folosind următoarea formulă:

A.m. = valoare reziduala * rata de amortizare / 100%.

Normă = 100% * factor de accelerație / durată de viață utilă.

Metoda de anulare a costului imobilizărilor necorporale proporțional cu volumul producției

Formula de calcul este:

A.m. = costul inițial al imobilizărilor necorporale * volumul real de producție pe lună / volumul planificat pe întreaga durată de viață utilă.

Această metodă poate fi utilizată dacă se cunoaște volumul planificat de producție (sau alt indicator al volumului de muncă) ca urmare a utilizării acestui material necorporal.

Atunci când alegeți o metodă de calcul a amortizarii, este necesar să ne bazați pe fezabilitatea economică a acesteia în fiecare caz specific. Organizația își consolidează alegerea în politicile sale contabile.

Pe baza materialelor de la: buhs0.ru

Dacă o imobilizare necorporală (IIA) este scoasă din organizație sau nu mai este capabilă să-i aducă beneficii economice în viitor, aceasta trebuie anulată din evidențele contabile. Vom lua în considerare cazurile tipice când este necesară anularea imobilizărilor necorporale, precum și principalele înregistrări contabile întocmite în acest caz, în consultația noastră. În plus, vom dezvălui caracteristicile contabilitate fiscală cedarea imobilizărilor necorporale.

Când este necesară anularea imobilizărilor necorporale?

Circumstanțele în care are loc cedarea imobilizărilor necorporale sunt enumerate în PBU 14/2007. Cu toate acestea, lista acestor cazuri este deschisă. Acestea includ, în special (clauza 34 PBU 14/2007):

• încetarea dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau mijloace de individualizare;
• transfer în temeiul unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare;
• transferul dreptului exclusiv către alte persoane fără un acord (inclusiv în ordinea succesiunii universale sau în cazul executării silite asupra bunurilor necorporale);
• încetarea utilizării din cauza învechirii;
• transfer sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al unei alte organizații;
• transfer prin contract de schimb;
• transfer în baza unui acord de cadou;
• efectuarea unei contribuții în temeiul unui acord de asociere în participațiune;
• identificarea lipsurilor de active necorporale în timpul inventarierii acestora.

Vă rugăm să rețineți că nu este necesară anularea imobilizărilor necorporale după expirarea duratei lor de viață utilă dacă obiectul nu este scos la pensie și continuă să aducă beneficii economice organizației. Adică prezența în contabilitate a imobilizărilor necorporale cu valoare reziduală zero este o situație foarte reală, așa cum este cazul imobilizărilor. Nu necesită radierea necondiționată a acestui tip de proprietate.

Radierea imobilizărilor necorporale: înregistrări

La cedarea imobilizărilor necorporale, înregistrările trebuie să conțină înregistrări ale radierii nu numai a imobilizării necorporale în sine, ci și a amortizarii înregistrate la momentul cedarii (clauza 34 din PBU 14/2007). Așadar, în primul rând, înainte de resetarea contului de contabilitate a imobilizărilor necorporale 04 „Imobilizări necorporale”, este necesară închiderea contului pasiv 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, care înregistrează amortizarea acumulată la momentul cedării ():

Cont de debit 05 - Cont de credit 04

Câștigul de venituri și cheltuieli din anularea imobilizărilor necorporale trebuie să fie reflectat în contabilitate în perioada de raportare la care se referă (clauza 35 din PBU 14/2007). Prin urmare, la momentul cedării imobilizărilor necorporale, valoarea reziduală a acestora este anulată din contul 04 „Imobilizări necorporale”, de regulă, în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu. Dreptul exclusiv asupra unui program de calculator este transferat în baza unui acord de înstrăinare la un preț de piață de 169.000 de ruble (fără supus TVA-ului). Costul inițial al obiectului este de 187.000 de ruble. Amortizarea acumulată la momentul cedării este de 63.000 de ruble. Să presupunem că alte operațiuni în luna de raportare nu a existat (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Dacă, de exemplu, obiectul a fost transferat gratuit, atunci, firește, din cele de mai sus Înregistrări contabileÎnregistrarea pentru înregistrarea veniturilor va fi exclusă.

În cazul în care programul informatic indicat în exemplu a fost transferat ca aport la capitalul autorizat al SRL la o evaluare convenită egală cu valoarea de piață a imobilizării necorporale, afișările vor fi după cum urmează (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie). , 2000 nr. 94n):

Operațiune	Debit cont	Credit de cont	Cantitate, frecați.
Se reflectă costul investițiilor financiare sub forma unei contribuții la capitalul autorizat al SRL	58" Investiții financiare", subcontul "Unități și acțiuni"	76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”	169 000
Amortizarea unei imobilizari necorporale a fost anulata la momentul cedarii acesteia	05	04	63 000
Valoarea reziduală a imobilizării necorporale transferate ca aport a fost anulată	76	04	124 000
Se reflectă diferența dintre valoarea reziduală a unei imobilizări necorporale și evaluarea convenită a acesteia	76	91, subcontul „Alte venituri”	45 000
Se reflectă profitul din transferul unui activ necorporal ca contribuție la un SRL	91, subcontul „Soldul altor venituri și cheltuieli”	99 „Profituri și pierderi”	45 000

Dacă se identifică o lipsă de imobilizări necorporale, atunci anularea valorii sale reziduale va trebui reflectată după cum urmează (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 nr. 94n):

Contul de debit 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - Contul de credit 04

Vă reamintim că nu există o formă unică de act de radiere a activelor necorporale, obligatorie pentru toate organizațiile. Prin urmare, o organizație poate dezvolta o astfel de formă în mod independent, luând ca bază, de exemplu, Legea privind anularea unui element de imobilizări (cu excepția vehicule) (formular Nr. OS-4, aprobat prin Hotărârea Comitetului de Stat pentru Statistică din 21 ianuarie 2003 Nr. 7). Principalul lucru este să asigurați această formă în .

Radierea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală

Contabilitatea fiscală pentru anularea imobilizărilor necorporale depinde de faptul dacă imobilizarea necorporală este amortizabilă sau neamortabilă. Să reamintim că, spre deosebire de contabilitate, în contabilitatea fiscală, amortizarea unei imobilizări necorporale depinde de valoarea costului său inițial.

În primul rând, să luăm în considerare cazul în care costul inițial al unui activ necorporal nu depășește 100.000 de ruble. În acest caz, imobilizările necorporale nu vor fi considerate un activ amortizabil (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile de achiziție a acestui tip de proprietate, cu condiția să fie documentate și costurile să fie justificate economic, sunt, de regulă, deja luate în considerare în alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor (clauza 1 din articolul 252, clauzele 26, 49, clauza 1 din articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, la momentul anulării acestui tip de proprietate, de obicei nu există cheltuieli neevaluate asociate cu achiziționarea unei imobilizări necorporale. Iar costurile pentru achiziția unei imobilizări necorporale deja luate în considerare în cheltuieli nu pot fi restabilite.

Situația devine mai complicată dacă imobilizarea necorporală amortizabilă este înstrăinată.

La anularea imobilizărilor necorporale, de exemplu, atunci când acestea încetează să mai fie utilizate ca urmare a perimării, se iau în considerare costurile de anulare a unei imobilizări necorporale, precum și amortizarea subacumulată pe aceasta în mod liniar. ca parte a cheltuielilor nefuncționale (clauza 8, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).

La vânzarea (inclusiv la transferul în baza unui acord de schimb) a unei imobilizări necorporale amortizabile, veniturile din vânzare sunt reduse cu valoarea reziduală a unei astfel de proprietăți și costurile asociate vânzării. Profitul este impozitat la procedura generalaîn perioada de vânzare a imobilizării necorporale, iar pierderea rezultată se ia în considerare conform unor reguli speciale. Această pierdere este inclusă în mod egal în alte cheltuieli asociate cu producția și vânzările pe durata de viață utilă rămasă la momentul cedării (clauza 1, clauza 1).

Contabilitatea imobilizărilor necorporale trebuie efectuată în conformitate cu normele PBU 14/2007. Aceste regulamente enumeră cazurile în care activele necorporale (imobilizările necorporale) pot fi anulate, în special:
- când costul acestora este anulat complet ca cheltuieli ca urmare a deprecierii;
- în caz de neadecvare pentru utilizare ulterioară și pierderea calităților profitabile;
- în caz de uzură;
- la transferul drepturilor de proprietate exclusive către alte persoane;
- la transferul de obiecte de proprietate intelectuală sub forma unei cote din capitalul autorizat al oricărei organizații;
- când se identifică un deficit pe baza rezultatelor inventarierii;
- în alte cazuri când este necesar.

Ce tranzacții ar trebui să folosesc pentru anularea imobilizărilor necorporale din contabilitate?

Reglementările menționate mai sus enumeră înregistrările contabile care trebuie efectuate în cazul radierii imobilizărilor necorporale din conturile contabile. Astfel, întreaga valoare acumulată a deprecierii imobilizărilor necorporale ar trebui radiată din contabilitate prin înregistrarea Contului de debit 05 - Contul de credit 04, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale trebuie radiată din contabilitate prin înregistrarea Contului de debit 91 - Contul de credit 04. Toate cheltuielile efectuate în legătură cu cedarea imobilizărilor necorporale și, de asemenea, sumele TVA aferente imobilizărilor necorporale vândute și donate sunt anulate în Debitul contului 91. Întreaga sumă a încasărilor din vânzarea sau cedarea imobilizărilor necorporale este radiată către Creditul contului 91.

Ca urmare a înregistrări contabile valoarea veniturilor (pierderii) generate ca urmare a vânzării sau altei cedari de imobilizări necorporale rămâne în contul 91. Apoi rezultatul financiar rezultat este anulat în contul 99. Fiecare contabil trebuie să rețină că veniturile din această operațiune trebuie să fie luate în considerare în perioada căreia i-au aparținut, iar transferul și vânzarea cu titlu gratuit de imobilizări necorporale sunt supuse TVA.

Ce documente sunt necesare pentru a confirma faptul radierii imobilizărilor necorporale?

Procedura de radiere a imobilizărilor necorporale începe cu emiterea de către șeful organizației a unui ordin de creare a unui comision, care trebuie să evalueze starea imobilizării necorporale și să certifice necesitatea radierii acestuia din registru. Comisia creată trebuie să stabilească motivele radierii imobilizărilor necorporale și să le indice în actul relevant. Pe baza acestuia, serviciul de contabilitate realizează notele corespunzătoare pe fișa de înregistrare a activelor necorporale.

Dacă activele necorporale devin proprietatea unei alte organizații, atunci faptul vânzării sau transferului lor gratuit trebuie înregistrat în documentele însoțitoare: un certificat de acceptare și o factură emise în numele organizației care deține imobilizarea necorporală.

Revistă „Curier fiscal rus” Nr. 21 - 2004.

Compoziția imobilizărilor necorporale în fiscalitate și contabilitate

Analizând regulile de fiscalitate și contabilitate a imobilizărilor necorporale (IMA), puteți constata diferențe semnificative atât în ​​lista acestor active, cât și în ordinea contabilizării acestora.

În contabilitate mijloace fixe pot fi clasificate ca imobilizari necorporale daca sunt indeplinite in acelasi timp o serie de conditii. Aceste condiții sunt enumerate în paragraful 3 din PBU 14/2000 „Contabilitatea imobilizărilor necorporale”. Astfel, activele imobilizate pot fi clasificate drept imobilizari necorporale daca:

Nu au o structură material-materială (fizică);

Poate fi identificat (alocat, separat) de către organizație de alte proprietăți;

Folosit în producția de produse, atunci când execută lucrări sau prestează servicii sau pentru nevoile de management ale organizației;

Folosit o perioadă îndelungată, adică o durată de viață utilă ce depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni;

Inițial nu este destinat revânzării ulterioare;

Capabil să aducă beneficii economice (venituri) organizației în viitor;

Acestea conțin documente executate corespunzător care confirmă existența bunului în sine și dreptul exclusiv al organizației asupra rezultatelor activității intelectuale (brevete, certificate, alte documente de protecție, acord de cesiune (achiziție) a unui brevet, marcă etc.) .

Clauza 4 din PBU 14/2000 prevede o listă aproximativă a imobilizărilor necorporale. Acestea includ, de exemplu:

Dreptul exclusiv al titularului de brevet asupra unei invenții, desen industrial, model de utilitate;

Dreptul exclusiv al proprietarului asupra unei mărci comerciale și a unei mărci de serviciu;

Denumirea locului de origine a mărfurilor;

Dreptul exclusiv al titularului de brevet la realizări de selecție.

Ca parte a activelor necorporale, contabilitatea ia în considerare și reputația de afaceri a organizației și cheltuielile organizaționale. Acestea din urmă includ costurile asociate formării unei persoane juridice și recunoscute, în conformitate cu actele constitutive, ca parte a contribuției participanților (fondatorilor) la capitalul autorizat (social) al organizației.

Definiția imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este dată în paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. Este aproape identică cu definiția imobilizărilor necorporale în contabilitate. Lista aproximativă a imobilizărilor necorporale din contabilitatea fiscală, dată în același alineat, este, de asemenea, similară listei imobilizărilor necorporale din PBU 14/2000. Cu toate acestea, există și excepții. Astfel, în contabilitatea fiscală, reputația de afaceri ale organizației și cheltuielile organizaționale nu sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale. Prin urmare, la amortizarea (steroirea costului inițial) a unor astfel de active necorporale, vor apărea diferențe permanente în contabilitate, ceea ce va duce la apariția unor obligații fiscale permanente.

Acordați atenție tipurilor speciale de active necorporale enumerate la paragraful 6 al paragrafului 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse: know-how, formulă sau proces secret, informații privind experiența industrială, comercială sau științifică deținute de organizație. Ele nu sunt denumite în PBU 14/2000. Prin urmare, unii experți consideră că astfel de active nu aparțin imobilizărilor necorporale din contabilitate. Cu toate acestea, acest lucru nu este adevărat. În contabilitate, lista imobilizărilor necorporale este deschisă. În consecință, un know-how, o formulă sau un proces secret, informații cu privire la experiența industrială, comercială sau științifică pot fi clasificate drept imobilizări necorporale în contabilitate, dar în condițiile stabilite de alin.3 din PBU 14/2000.

Formarea costului inițial al imobilizărilor necorporale

Procedura de formare a valorii inițiale a imobilizărilor necorporale atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitatea unei organizații depinde de modul în care acestea au intrat în organizație.

Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, costul inițial al activelor necorporale achiziționate de o organizație include costurile de achiziție a acestora, precum și de aducerea lor într-o stare în care sunt adecvate pentru utilizare. Acest lucru este stabilit de paragraful 6 din PBU 14/2000 și paragraful 3 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, în contabilitate și contabilitate fiscală pot fi formate valori inițiale diferite ale imobilizărilor necorporale. Acest lucru se datorează faptului că în contabilitatea fiscală, astfel de tipuri de cheltuieli, cum ar fi diferențele de curs valutar și de sumă, dobânzile la un împrumut acumulate înainte ca imobilizarea necorporală să fie acceptată în contabilitate sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare, iar în contabilitate sunt incluse în costul initial al imobilizarii necorporale. Costurile asigurării unei imobilizări necorporale, acumulate înainte ca aceasta să fie acceptată în contabilitate, sunt incluse și în costul inițial al imobilizării necorporale în contabilitate, iar în contabilitatea fiscală sunt recunoscute simultan. Prin urmare, apar diferențe temporare impozabile.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale create de organizație în sine, atât din punct de vedere fiscal, cât și contabil, este format din costurile reale ale creării și producției acestora (clauza 3 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 7 din PBU 14/ 2000). Acestea includ:

costuri materiale;

Costurile forței de muncă;

Cheltuieli pentru serviciile terților;

Taxe de brevet asociate cu obținerea de brevete, certificate etc.

Vă rugăm să rețineți: conform autoritățile fiscale, în contabilitatea fiscală, costul inițial al imobilizărilor necorporale create de o organizație include sumele unui singur impozitul social, contribuții la asigurare obligatorie din accidente si pentru obligatoriu asigurare de pensie, acumulate pentru salariile angajaților care au participat la crearea imobilizării necorporale. Motivul pentru aceasta este paragraful 5 al articolului 270 din Cod, conform căruia cheltuielile pentru achiziționarea și (sau) crearea de bunuri amortizabile nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare.

Astfel, dacă comparăm contabilitatea și contabilitatea fiscală, vom vedea că la formarea costului inițial al activelor necorporale create într-o organizație, diferențele se formează doar în cheltuielile luate în considerare în mod special.

Costul inițial al imobilizărilor necorporale aduse ca aport la capitalul social (social) al unei organizații este determinat în contabilitate pe baza valorii lor bănești convenite de fondatori (clauza 9 din PBU 14/2000).

În contabilitatea fiscală nu este definită procedura de formare a costului inițial al unor astfel de active necorporale.

Unii experți consideră că costul inițial al activelor necorporale în contabilitatea fiscală poate fi format conform regulilor contabile. Adică pe baza evaluării convenite de fondatori.

Potrivit autorităților fiscale, costul inițial al unui activ necorporal în contabilitatea fiscală ar trebui să fie format în mod similar costului inițial al activelor imobilizate contribuite ca aport la capitalul (social) autorizat al organizației. Să reamintim că activele imobilizate primite sub forma unei contribuții (contribuții) la capitalul autorizat al unei organizații sunt evaluate fiscal la valoarea lor reziduală, care este determinată în funcție de datele contabile fiscale ale părții cedente. Acest lucru este menționat în paragraful 3 al secțiunii 5.3 Recomandări metodologice privind aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din partea a doua a Codului fiscal Federația Rusă. Documentul a fost aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 20 decembrie 2002 Nr. BG-3-02/729.

Dacă facem o analogie, rezultă că costul inițial al imobilizărilor necorporale ar trebui determinat ca valoare reziduală a acestora în funcție de datele contabile fiscale ale părții cedente. Această valoare va diferi cel mai probabil de evaluarea imobilizărilor necorporale convenită de fondatori. Costurile inițiale diferite vor avea ca rezultat sume diferite de amortizare. Conform PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, astfel de diferențe de amortizare sunt permanente, deoarece nu vor fi niciodată rambursate.

Activele necorporale primite cu titlu gratuit sunt luate în considerare atât în ​​impozite, cât și în contabilitate la valoarea de piață (clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 10 din PBU 14/2000). Totuși, în contabilitatea fiscală, valoarea inițială a unei imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit nu poate fi mai mică decât valoarea reziduală a acestui obiect în contabilitatea fiscală a părții cedente. Rezultă că diferențele de evaluare pot apărea doar dacă valoarea de piață a imobilizării necorporale se dovedește a fi mai mică decât valoarea reziduală conform datelor contabile fiscale ale părții cedente. În acest caz, costul inițial al imobilizărilor necorporale în contabilitate va fi mai mic decât în ​​contabilitatea fiscală. Acea parte a costului inițial, care este determinată conform regulilor de contabilitate fiscală, nu va fi niciodată reflectată în contabilitate. În consecință, diferența dintre valorile de amortizare a unor astfel de imobilizări necorporale în contabilitate și contabilitate fiscală va conduce la formarea diferențe permanenteși un activ fiscal permanent.

Imobilizările necorporale care sunt primite în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare sunt contabilizate în contabilitate la costul bunurilor (lucrări, servicii) transferate (efectuate) în schimbul imobilizărilor necorporale. Ce se întâmplă dacă contractul nu indică costul bunurilor transferate (muncă efectuată, servicii prestate)? Apoi se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, se determină de obicei costul bunurilor similare (lucrări, servicii). Adică la prețurile pieței. Acest lucru este menționat în paragraful 11 ​​din PBU 14/2000.

În contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale primite în cadrul unui contract de schimb sau pentru prestarea de servicii (prestare servicii) sunt întotdeauna evaluate la valoarea de piață. Prin urmare, dacă valoarea activelor transferate specificată în contract este mai mică decât valoarea de piață a imobilizării necorporale primite, atunci valoarea inițială a imobilizărilor necorporale în contabilitate va fi mai mică decât valoarea lor inițială în contabilitate fiscală. Această diferență între contabilitate și valoarea impozitului Imobilizările necorporale nu vor fi niciodată recunoscute în contabilitate. Prin urmare, pe măsură ce se calculează amortizarea, vor apărea diferențe permanente, care vor duce la formarea unui activ fiscal permanent.

Amortizarea imobilizărilor necorporale

În contabilitate se aplică reguli mai stricte pentru calcularea amortizarii imobilizărilor necorporale decât în ​​contabilitatea fiscală. Pentru imobilizările necorporale pentru care este imposibil să se determine durata de viață utilă, în contabilitatea fiscală, ratele de amortizare sunt stabilite pentru 10 ani, iar în contabilitate - pentru 20 de ani (clauza 2 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clauza 17). din PBU 14/2000).

Este posibil să se minimizeze diferențele dintre fiscal și contabilitate? Da, poti. Să ne amintim paragraful 10 al articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Permite utilizarea ratelor de amortizare mai mici decât cele stabilite de regulile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă rata de amortizare „taxă” este redusă la jumătate, atunci valoarea amortizarii va coincide cu valoarea contabilă. Decizia de a aplica rate reduse de amortizare trebuie să fie formalizată de organizație în politicile sale contabile în scopuri fiscale.

Diferențele rămase care apar la amortizarea imobilizărilor necorporale sunt aceleași ca la amortizarea imobilizărilor. Singura metodă de amortizare a imobilizărilor necorporale care nu generează diferențe temporare (cu condiția ca costul inițial să fie același) este liniară. Poate fi folosit atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate.

Diferențele între contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală pot apărea dacă durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitate este determinată pe baza perioadei preconizate de utilizare a acestora, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice. Acest lucru este menționat în paragraful 17 din PBU 14/2000. În contabilitatea fiscală nu este prevăzută această metodă de determinare a duratei de viață utilă. Durata de viață utilă în contabilitatea fiscală este determinată strict în funcție de documente: acord, brevet, certificat etc. Dacă în aceste documente nu există restricții de timp, atunci durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală este stabilită egală cu 10 ani. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu durate de viață diferite ale imobilizărilor necorporale, apar diferențe temporare în fiscalitate și contabilitate. Dacă durata de viață utilă este mai scurtă în contabilitate, diferențele temporare deductibile și amânate activ fiscal. Dacă, dimpotrivă, diferențele temporare impozabile și amânate obligația fiscală.

Pentru a evita diferentele, in contabilitate este necesar sa se stabileasca aceeasi durata de viata utila a imobilizarilor necorporale ca si in contabilitatea fiscala, adica 10 ani.

Datele fiscale și contabile privind amortizarea imobilizărilor necorporale vor coincide dacă, în primul rând, evaluarea și durata lor de viață utilă sunt aceleași și, în al doilea rând, se utilizează metoda de amortizare liniară.

Există diferențe în procedura de clasificare a imobilizărilor necorporale ca proprietate amortizabilă. În contabilitate, toate activele necorporale sunt supuse amortizarii, iar în contabilitatea fiscală - numai activele necorporale în valoare de peste 10.000 de ruble. (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitatea fiscală, imobilizările necorporale al căror cost este mai mic sau egal cu 10.000 de ruble sunt anulate ca cheltuieli la un moment dat, iar în contabilitate - treptat, prin calcularea amortizarii pe durata de viață utilă. Prin urmare, pentru astfel de active necorporale apar diferențe temporare impozabile în contabilitate, care conduc la formarea unei datorii privind impozitul amânat.

EXEMPLUL 1

LLC „Chance” a dobândit drepturi exclusive asupra programului de calculator pentru 11.210 de ruble, inclusiv TVA - 1.710 de ruble. Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale se stabilește pe baza perioadei preconizate de utilizare a acestui obiect, timp în care organizația poate primi beneficii economice. Această perioadă a fost de 3 ani. În contabilitate, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează prin metoda liniară.

Contabilul reflectă tranzacțiile de achiziție de imobilizări necorporale cu următoarele înregistrări:

DEBIT 08 subcontul „Achiziționarea imobilizărilor necorporale” CREDIT 60

9500 de ruble. (11.210 RUB – 1.710 RUB) - au fost achiziționate drepturi exclusive asupra unui program de calculator;

DEBIT 19 CREDIT 60

1710 rub. - TVA reflectată asupra drepturilor exclusive asupra unui program de calculator;

DEBIT 04 CREDIT 08 subcontul „Achiziționarea imobilizărilor necorporale”

9500 de ruble. (11.210 ruble – 1.710 ruble) - drepturile exclusive asupra unui program de calculator sunt luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru achiziționarea de drepturi exclusive asupra programelor de calculator în valoare de mai puțin de 10.000 de ruble. sunt recunoscute ca o sumă forfetară ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările. Acest lucru este stabilit la paragraful 26 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, costul programului este anulat treptat prin amortizare. Acest lucru are ca rezultat formarea de diferențe temporare impozabile și o datorie privind impozitul amânat:

DEBIT 68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” CREDIT 77

2280 rub. (9.500 RUB x 24%) - a fost acumulată obligația privind impozitul amânat.

Începând cu luna următoare, amortizarea se calculează lunar în contabilitate program de calculator cu o rată de 2,78% (1/36 x 100%). Asta se intampla rambursare parțială datorie pentru impozit amânat:

DEBIT 26 CREDIT 05

264,1 frecare. (9.500 RUB x 2,78%) - amortizarea a fost calculată cu ajutorul unui program de calculator;

DEBIT 77 CREDIT 68 „Calculele impozitului pe venit”

63,38 rub. (264,1 RUB x 24%) - o parte din datoria privind impozitul amânat a fost rambursată.

Cedarea imobilizărilor necorporale

Activele necorporale pot părăsi organizația din următoarele motive:

Rezilierea unui brevet, certificat sau alte documente de securitate;

Cesiunea (vânzarea) de drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale;

Nepotrivit pentru utilizare ulterioară;

Expirarea duratei de viață utilă.

În contabilitatea fiscală, veniturile din vânzarea imobilizărilor necorporale sunt determinate în conformitate cu paragraful 2 al articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este calculat pe baza tuturor încasărilor asociate decontărilor pentru imobilizările necorporale vândute.

Specificul determinării cheltuielilor la vânzarea proprietății amortizabile, care include active necorporale, sunt prezentate în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că venitul din vânzarea proprietății amortizabile poate fi redus cu valoarea reziduală a acesteia, care este determinată în conformitate cu articolul 257 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. Totuși, acest alineat se referă la procedura de calcul a valorii reziduale a activelor fixe, și nu a activelor necorporale.

Experții interpretează subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse în două moduri. Unii consideră că valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale, calculată după regulile de determinare a valorii reziduale a imobilizărilor, poate fi luată în considerare ca o cheltuială. Alții cred că, din moment ce regula directă asupra valorii reziduale a activelor necorporale Codul fiscal nu contine, apoi reduce baza de impozitare pentru valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale nu este în general posibilă.

Vă rugăm să rețineți: poziția oficială a Ministerului Rusiei de Taxe cu privire la această problemă nu a fost exprimată.

Dacă contribuabilul își anulează valoarea reziduală la vânzarea unei imobilizări necorporale, diferențele de amortizare acumulate anterior sunt rambursate. Dacă, la vânzarea unei imobilizări necorporale, organizația decide să nu recunoască valoarea reziduală a acesteia ca o cheltuială în contabilitatea fiscală, atunci se formează o diferență permanentă. Într-adevăr, în contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este în mod necesar anulată.

EXEMPLUL 2

Organizația are un activ necorporal în bilanț, a cărui valoare reziduală în contabilitate este de 200.000 de ruble, iar în contabilitate fiscală - 150.000 de ruble. Pentru perioada reală de amortizare a obiectului, a fost acumulată o datorie de impozit amânat în valoare de 12.000 RUB. Organizația implementează acest obiect de imobilizări necorporale.

Să vedem cum se aplică PBU 18/02 pentru diferite opțiuni de contabilizare a valorii reziduale a imobilizărilor necorporale.

Prima varianta. Organizația a decis să reducă venitul din cedarea imobilizărilor necorporale în contabilitatea fiscală cu valoarea reziduală a acestuia. În acest caz, între contabilitate și contabilitatea fiscală există o diferență în valoarea valorii reziduale a imobilizărilor necorporale. Această diferență, înmulțită cu 24%, trebuie să fie egală cu datoria (activul) privind impozitul amânat. Este supusă anulării la vânzarea imobilizărilor necorporale.

Contabilul organizației trebuie să facă următoarele înregistrări:

DEBIT 77 CREDIT 68

12.000 de ruble. [(200.000 RUB – 150.000 RUB) x 24%] - suma datoriei privind impozitul amânat a fost rambursată.

A doua varianta. Organizația a decis, la vânzarea imobilizărilor necorporale, să nu recunoască valoarea lor reziduală ca o cheltuială în contabilitatea fiscală. În acest caz, apare o diferență permanentă și o obligație fiscală permanentă. Într-adevăr, în contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este în mod necesar anulată la cedare. În plus, organizația ar trebui să plătească datoria privind impozitul amânat:

DEBIT 99 CREDIT 68

48.000 de ruble. (200.000 RUB x 24%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă pe baza valorii reziduale a imobilizării necorporale anulate în contabilitate;

DEBIT 77 CREDIT 99

12.000 de ruble. - se anulează valoarea datoriei privind impozitul amânat.

Dacă o imobilizare necorporală a fost transferată gratuit către o altă organizație, valoarea sa reziduală nu poate fi recunoscută în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din paragraful 16 al articolului 270 din Cod. În contabilitate, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale transferate cu titlu gratuit este anulată drept cheltuieli de exploatare. Această procedură este stabilită de paragraful 11 ​​din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”. Diferite modalități de recunoaștere a valorii reziduale în contabilitate și contabilitate fiscală conduc la formarea unor diferențe permanente și a unui activ fiscal permanent.

Dacă o imobilizare necorporală este vândută cu pierdere, atunci, în scopuri contabile fiscale, pierderea este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în părți egale pe o perioadă definită ca diferența dintre durata de viață utilă a imobilizării necorporale și durata reală de viață a acesteia. Operațiune. Acest lucru este indicat de paragraful 3 al articolului 268 din Codul fiscal al Federației Ruse. În contabilitate, o pierdere din vânzarea imobilizărilor necorporale este recunoscută imediat. Prin urmare, la vânzarea imobilizărilor necorporale în pierdere apar diferențe temporare deductibile, care conduc la formarea unui activ de impozit amânat.

Citiți despre diferențele care apar în contabilitatea mijloacelor fixe în articolul „Aplicarea PBU 18/02 în contabilitatea mijloacelor fixe” // ARN, 2004, nr. 10. - Notă Editați | ×.

Valoarea unei imobilizări necorporale care este retrasă sau nu este capabilă să aducă beneficii economice organizației în viitor este supusă radierii din contabilitate.

Cedarea unui activ necorporal are loc în cazul: încetării dreptului organizației la rezultatul activității intelectuale sau a unui mijloc de individualizare; transfer în temeiul unui acord de înstrăinare a dreptului exclusiv asupra rezultatului activității intelectuale sau asupra unui mijloc de individualizare; transferul de drepturi exclusive către alte persoane fără un acord; încetarea utilizării din cauza învechirii; transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al unei alte organizații; transferuri în baza unui acord de schimb, cadou; efectuarea unei contribuții în cadrul unui contract de parteneriat simplu la o activitate comună; identificarea lipsurilor de active în timpul inventarierii acestora; in alte cazuri.

La cedarea imobilizărilor necorporale, întreaga valoare a amortizarii cumulate este scăpată în debitul contului 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” din creditul contului 04 „Imobilizări necorporale”. Valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată din contul 04 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Toate cheltuielile asociate cu cedarea imobilizărilor necorporale și valoarea TVA aferentă imobilizărilor necorporale vândute și donate sunt, de asemenea, anulate în debitul contului 91. Creditul contului 91 reflectă suma încasărilor din vânzare sau alte venituri din cedarea imobilizărilor necorporale.

Rezultatul financiar din cedarea imobilizărilor necorporale se formează în contul 91 și apoi se scoate din contul 91 în contul 99 „Profituri și pierderi”. În plus, dacă suma încasărilor din vânzarea imobilizărilor necorporale depășește valoarea reziduală a acestora și cheltuielile asociate cu cedarea, atunci diferența este anulată în debitul contului 91 și creditul contului 99. Dacă valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale cedate nu se compensează cu încasările din vânzarea acestora, apoi diferența dintre ele radiată din creditul contului 91 la debitul contului 99.

Cifrele de afaceri din vânzarea și transferul gratuit de active necorporale sunt supuse TVA.

În cazul transferului gratuit de imobilizări necorporale, plătitorul de TVA este partea care efectuează transferul. Cifra de afaceri impozabilă se determină pe baza prețul mediu vânzări (fără TVA), dar nu mai mici decât valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale.

La transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalurile autorizate ale altor organizații și ca aport la proprietate comună dar în cadrul unui contract de parteneriat simplu, valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale este anulată din contul 04 „Imobilizări necorporale” în debitul contului 58 „Investiții financiare”. Valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale transferate se sterge in debitul contului 05 „Amortizare imobilizari necorporale” din creditul contului 04 „Imobilizari necorporale”.

Veniturile și cheltuielile din anularea imobilizărilor necorporale sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare la care se referă.

Contabilitatea cedării imobilizărilor necorporale

Cedarea imobilizărilor necorporale are loc din diverse motive - radiere, vânzare, transfer gratuit, cesiune de drepturi, transfer ca aport la capitalul autorizat al altor organizații etc.

Cedarea imobilizărilor necorporale se menține în contul 91, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”.

Debitul subcontului 91-4 reflectă sumele valorii reziduale a imobilizărilor necorporale, cheltuielile suportate ca urmare a cedării acestor active, precum și a sumei TVA aferente activelor vândute. Creditul la contul 91-4 include venituri din vânzare sau alte venituri din cedarea imobilizărilor necorporale.

În cele din urmă, soldul debitor (pierdere, cheltuieli) sau credit (profit, venit) din subcontul 91-4 este anulat în subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” și ulterior în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Cedarea imobilizărilor necorporale din cauza nepotrivirii

Înainte de a anula un activ necorporal ca inutilizabil, o organizație trebuie să stabilească că acesta nu mai poate fi utilizat. În acest scop, din ordin al conducătorului organizației, se creează o comisie, care cuprinde Contabil șef(sau contabil). Comisia trebuie să stabilească motivele radierii activului (în special, învechirea, neutilizarea pe termen lung a activului pentru producție), întocmind un act corespunzător în acest sens. Apoi, actul este transferat departamentului de contabilitate al organizației și, pe baza acestuia, card de inventar(Formular nr. N MA-1) se face o notă cu privire la cedarea activului.

Exemplu. Pe bilanţul CJSC „Zeus” există un drept de autor exclusiv pentru programul de formare informatică „Contabilitate salariile" Costul inițial al acestui program este de 17.400 de ruble, iar valoarea deprecierii acumulate pe acesta este de 15.515 de ruble. În 2007, întreprinderea a creat o comisie care a stabilit că utilizarea ulterioară a programului era inadecvată, deoarece era depășit. Comisia și-a oficializat încheierea printr-un act corespunzător.

• Kit 04 „Active necorporale” - 15.515 ruble. — amortizarea acumulată este anulată;
• D-91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91 -4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• Kit 04 „Active necorporale” - 1885 de ruble. — valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale a fost radiată (17.400 — - 15.515);
• Dt 99 „Profituri și pierderi”
• Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - 1885 ruble. — se determină pierderea din anularea imobilizărilor necorporale.

Cedarea imobilizărilor necorporale din cauza expirării duratei de viață utilă a acestora

De obicei, activele necorporale au o durată de viață limitată. Da, art. 1363 Partea a patra din Codul civil al Federației Ruse stabilește perioadele de valabilitate ale drepturilor exclusive, care sunt:

• 20 de ani - pentru invenții;
• 10 ani - pentru modele utilitare;
• 15 picioare - pentru desene industriale.

Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la o marcă este de 10 ani de la data depunerii cererii pentru înregistrare de stat marcă înregistrată în organism federal putere executiva privind proprietatea intelectuală.

Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv asupra unei mărci poate fi prelungită cu 10 ani la cererea titularului dreptului depusă în anul trecut valabilitatea acestui drept. Prelungirea perioadei de valabilitate a dreptului exclusiv la o marcă este posibilă de un număr nelimitat de ori (articolul 1491 din Codul civil al Federației Ruse).

Dacă durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale nu este stabilită prin lege sau este imposibil să o determine, atunci amortizarea pentru acest activ nu se acumulează deloc.

La expirarea duratei de viață utilă, această imobilizare necorporală este radiată din bilanțul întreprinderii. În contabilitate, o astfel de operațiune se reflectă în mod similar cu anularea imobilizărilor necorporale din cauza nepotrivirii acestora.

Vânzarea imobilizărilor necorporale

Imobilizările necorporale, dacă sunt vândute, sunt anulate din bilanțul organizației. În plus, vânzările pot avea loc nu numai în baza contractelor de vânzare și cumpărare. Astfel, titularul de brevet are dreptul de a ceda brevetul oricărei persoane fizice sau entitate legalăîn temeiul unui acord privind înstrăinarea drepturilor exclusive de utilizare a obiectelor de proprietate industrială (articolul 1365 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel de acorduri trebuie înregistrate la Oficiul de Stat de Brevete al Federației Ruse, în caz contrar, ele sunt considerate nevalide.

Proprietarul unei mărci înregistrate sau al unei mărci de servicii are dreptul de a o transfera unei alte persoane în temeiul unui acord privind înstrăinarea unei mărci comerciale sau a unei mărci de servicii (articolul 1488 din Codul civil al Federației Ruse). Un astfel de acord trebuie, de asemenea, înregistrat la Oficiul de Stat de Brevete al Federației Ruse.

La vânzarea imobilizărilor necorporale trebuie efectuate următoarele înregistrări contabile:

• Dt 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
• K-t 04 „Imobilizări necorporale” - a fost identificată valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale;
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• K-t 44 „Cheltuieli de vânzare”, 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, etc. - se determină cheltuielile aferente vânzării imobilizărilor necorporale;
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• K-t 68 „Calcule pentru impozite și taxe” - reflectă valoarea TVA acumulată;
• D-62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 51 „Conturi de decontare”
• Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale” - reflectă suma veniturilor acumulate sau primite din vânzarea imobilizărilor necorporale.

Reflecţie rezultate financiare din vânzarea imobilizărilor necorporale se efectuează:

a) la primirea profitului:

• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• K-t 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - venituri primite din vânzarea imobilizărilor necorporale;
• K-t 99 „Profituri și pierderi” - se reflectă profitul din vânzarea imobilizărilor necorporale;

b) dacă apare o pierdere:

• Dt 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale” - cheltuieli legate de vânzarea imobilizărilor necorporale;
• Dt 99 „Profituri și pierderi”
• K-91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - reflectă pierderea din vânzarea imobilizărilor necorporale.

Transferul imobilizărilor necorporale ca aport la capitalul autorizat sau cota într-o asociere în participație

O organizație are dreptul de a transfera active necorporale ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații sau pentru activități comune. Potrivit art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, un astfel de transfer nu este recunoscut ca vânzare de bunuri, prin urmare nu este supus TVA-ului. În acest caz, se fac următoarele înregistrări contabile:

• Dt 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”
• K-t 04 „Imobilizari necorporale” - reflecta valoarea amortizarii cumulate;
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• K-t 04 „Imobilizări necorporale” - se determină valoarea reziduală a imobilizărilor necorporale;
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• Kit 76 „Decontări cu debitorii și creditorii”, 23 „ Productie auxiliara„etc. - se determină costurile asociate transferului imobilizărilor necorporale;
• Dt 58 „Investiții financiare”
• Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale” - reflectă contribuția la activitățile comune la valoarea convenită;
• Dt 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale”
• K-t 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - veniturile au fost anulate;
• Dt 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”
• K-t 99 „Profituri și pierderi” - profit încasat;
• Dt 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”
• Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-4 „Vederea imobilizărilor necorporale” - cheltuielile au fost anulate;
• Dt 99 „Profituri și pierderi”
• K-91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” - se reflectă pierderea rezultată.