Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 28-ի N 63n հրամանը (այսուհետ՝ թիվ 63n հրաման) հաստատված PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության սխալների ուղղում» 1 N 63n հրամանը գրանցվել է Արդարադատության նախարարությունում։ Ռուսաստանի 2010 թվականի հուլիսի 30-ին և հրապարակվել է « Ռուսական թերթ» 6 օգոստոսի, 2010 թ. . Սույն կարգի 2-րդ կետով սահմանվում է, որ սույն փաստաթուղթն ուժի մեջ է մտնում ս.թ ֆինանսական հաշվետվություններըհամար 2010 թ. PBU 22/2010 պահանջվում է դիմել բոլոր կազմակերպություններին, բացառությամբ բյուջետային հիմնարկներև վարկային հաստատություններ. Նորի նպատակը հաշվապահական ստանդարտ- սահմանել հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերված սխալների ուղղման կանոններ և որոշել ֆինանսական հաշվետվություններում ճշգրտումները արտացոլելու կարգը:
Ո՞ր պահից է գործում PBU 22/2010
2010 թվականի օգոստոսից, PBU 22/2010-ի հրապարակումից հետո, հաշվապահների, աուդիտորների և հաշվապահական հաշվառման այլ մասնագետների միջև վեճեր են եղել այն մասին, թե ինչ կանոններ պետք է կիրառվեն 2010 թվականին հաշվապահական հաշվառման սխալները ուղղելիս: Փաստն այն է, որ նախորդ տարիների սխալների շտկման նախկին կանոնների հետ մեկտեղ սահմանված են Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և ներկայացման կարգի մասին հրահանգի (այսուհետ՝ Հրահանգներ) 11-րդ կետում, որը հաստատվել է նախարարության հրամանով. Ռուսաստանի Ֆինանսներ 2003 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 67n (այսուհետ՝ թիվ 67n հրաման), ի հայտ եկան նոր պահանջներ՝ գրանցված PBU 22/2010 (հրաման թիվ 63n): Ընդ որում, այս երկու հրամաններն էլ վերաբերում են 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին:
Եկեք պարզենք, թե որ կետից պետք է կիրառվեն PBU 22/2010-ում սահմանված կանոնները: Արդյո՞ք դրանք վերաբերում են միայն վերջնական ֆինանսական հաշվետվություններին, որոնք կկազմվեն 2010 թվականի վերջին, թե՞ նոր կանոնները պետք է կիրառվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված բոլոր սխալներն ուղղելու համար։
Քանի որ թիվ 63n հրամանի 2-րդ կետը պարունակում է դրա ուժի մեջ մտնելու առանձին նշում, համաձայն Ռուսաստանի Նախագահի 23.05.96 թիվ 763 հրամանագրի 12-րդ կետի, կարգավորող. իրավական ակտեր դաշնային մարմիններ գործադիր իշխանությունՌուսաստանի Դաշնության ամբողջ տարածքում միաժամանակ ուժի մեջ են մտնում պաշտոնական հրապարակման օրվանից 10 օր հետո, եթե ակտերն իրենք չեն սահմանում 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից դրանց ուժի մեջ մտնելու այլ կարգ, շատ փորձագետներ կարծում են, որ անհրաժեշտ է. համապատասխանել PBU 22/2010 պահանջներին միայն 2011 թվականի հունվարի 1-ով: Սա այն ամսաթվից է, որից սկսվում է հաշվապահների զբաղված ժամանակը` 2010 թվականի վերջնական ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման ժամանակը: Այս դիրքորոշման կողմնակիցների կարծիքով, 2010 թվականի ընթացքում հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերված սխալները պետք է ուղղվեն նախկին կանոնների համաձայն, իսկ եթե սխալ հայտնաբերվի 2011 թվականի հունվարի 1-ից հետո՝ հաշվի առնելով PBU 22/2010-ի պահանջները:
Մեր կարծիքով, այս մոտեցումը սխալ է։ Գործնականում մենք իսկապես սովոր ենք տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններն անվանել այն վերջնական հաշվետվությունները, որոնք կազմվում են հաշվետու տարվա վերջում։ Բայց այս դեպքում թվում է, որ թիվ 63n հրամանում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը օգտագործում է «տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ» արտահայտությունը ավելի լայն իմաստով՝ որպես 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված բոլոր հաշվապահական ցուցիչների հավաքածու։
Մեր կարծիքով, PBU 22/2010-ը պետք է կիրառվի հաշվապահության մեջ սխալների հետ կապված ընթացիկ տարինհունվարի 1-ից հետո բացահայտված նախորդ տարիները: Կարևոր չէ, թե կոնկրետ երբ է հայտնաբերվել սխալը 2010 թվականին՝ մինչև PBU 22/2010-ի պաշտոնական հրապարակումը, թե ավելի ուշ: Այն պետք է շտկվի հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտի կանոններով:
Դիտարկենք կոնկրետ իրավիճակ. Ենթադրենք, մի կազմակերպություն 2009 թվականին հայտնաբերել է մի քանի էական սխալներ տարբեր ժամանակառաջինը՝ 2010 թվականի մայիսին, իսկ երկրորդը՝ նույն թվականի սեպտեմբերին։ Եթե հետևեք այն փորձագետների առաջարկություններին, ովքեր պնդում են, որ PBU 22/2010-ը վերաբերում է միայն 2011 թվականի հունվարի 1-ից հետո հայտնաբերված սխալներին, ապա դուք ստանում եք հետևյալ պատկերը. 2009 թվականի մայիսին և սեպտեմբերին հայտնաբերված սխալները պետք է շտկվեն 2010 թվականին՝ դրանց հայտնաբերման ամսին՝ 91 հաշվի հաշվառման միջոցով (նախորդ տարիների սխալների ուղղման նախկին կանոնների համաձայն): Հետևաբար, այս սխալների ուղղումը կազդի արժեքի վրա ֆինանսական արդյունք տնտեսական գործունեությունկազմակերպությունն ամբողջությամբ 2010թ.
Այս իրավիճակում կարելի՞ է պնդել, որ 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս կազմակերպությունը կատարել է PBU 22/2010-ի պահանջները: Իհարկե ոչ. Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտի նորմերը չեն պահպանվի 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս: Սա թիվ 63ն հրամանի 2-րդ կետի ակնհայտ խախտում է։ Որպեսզի դա տեղի չունենա, ավելի ճիշտ կլինի կիրառել սխալների ուղղման նոր կանոնները բոլոր անճշտությունների նկատմամբ: Իսկ 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները պատրաստելիս բոլոր կազմակերպությունները պետք է ուղղեն 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված կամ այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման ժամանակ հայտնաբերված սխալները՝ համաձայն PBU 22/2010 պահանջների և 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված աղավաղումների:
Սխալների շտկման նախկին կանոններ
PBU-ն, որը նվիրված է բացառապես սխալների ուղղման խնդրին, առաջին անգամ հայտնվեց հաշվապահական հաշվառման ռուսական կարգավորող դաշտում: Մինչ այս սխալների ուղղման կանոնները համեմատաբար հակիրճ էին: Այսպիսով, կազմակերպության հաշվապահը տվյալների մեջ սխալ հայտնաբերելուց հետո հաշվառումպետք է առաջնորդվեր Հրահանգների 11-րդ կետով սահմանված կանոններով։ Սխալի ուղղման կարգը կախված էր նրանից, թե որ ժամանակաշրջանին է այն պատկանում և կոնկրետ երբ է այն հայտնաբերվել։
Եթե ընթացիկ ժամանակաշրջանում թույլ տրված սխալը հայտնաբերվել է մինչև հաշվետու տարվա ավարտը, ապա այն պետք է ուղղվեր համապատասխան հաշվապահական հաշվառման գրառումներով՝ հաշվետու ժամանակաշրջանի այն ամսվա, երբ հայտնաբերվեցին աղավաղումները:
Ենթադրենք, հաշվետու տարվա բիզնես գործարքների արտացոլման մեջ անճշտություն է հայտնաբերվել դրա ավարտից հետո, բայց մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումը: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման ուղղումները պետք է կատարվեն հետադարձ կերպով՝ այն հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համար, որի համար ստեղծվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Գործնականում նման ճշգրտումների գրառումները սովորաբար թվագրված էին դեկտեմբերի 31-ով: Դրա շնորհիվ կազմակերպության տնտեսական գործունեության ֆինանսական արդյունքը համար հաշվետու տարինանմիջապես ձևավորվել է կատարված ուղղումներով:
Եթե կազմակերպության տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններն արդեն հաստատվել են սահմանված կարգով, ապա կազմակերպությունում հայտնաբերվել են սխալներ. անցած տարի, ապա ուղղումներ կատարել հաստատված տարեկանում Համաձայն PBU 9/99-ի 7-րդ կետի՝ հաշվետու տարում բացահայտված նախորդ տարիների շահույթն արտացոլվում է կազմակերպության այլ եկամուտներում։ Նմանատիպ կանոն պարունակվում է PBU 10/99-ի 11-րդ կետում: Այն ասում է, որ նախորդ տարիների կորուստները, որոնք ճանաչվել են հաշվետու տարում, վերաբերում են այլ ծախսերին, ֆինանսական հաշվետվություններն այլևս հնարավոր չեն: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման ուղղումները պետք է կատարվեն ընթացիկ ամսաթվով` նախորդ տարիների սխալի հայտնաբերման պահին:
Հաջորդ տարվանից սկսած՝ սկսած 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից, չեղյալ է հայտարարվում թիվ 67ն հրամանը։ Այս մասին ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի սեպտեմբերի 22-ի թիվ 108ն հրամանում։
Սխալների շտկման նոր պահանջներ
Եկեք վերլուծենք PBU 22/2010-ում սահմանված սխալների ուղղման նոր կանոնները, որպեսզի հասկանանք, թե ինչպես են դրանք տարբերվում նախորդ կարգից (ստորև բերված աղյուսակը):
Աղյուսակ. Համեմատեք սխալների շտկման նոր և հին կանոնները
|
Սխալը հայտնաբերելու պահը |
Նոր կանոններ (PBU 22/2010) |
Նախկին կանոններ |
|
|
Նշանակալից սխալներ |
չնչին սխալներ |
||
|
Հաշվետու տարվա սխալը հայտնաբերվել է մինչև այդ տարվա վերջը |
Սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով (կետ 5) ուղղվել է. |
Ուղղվել է հաշվետու ժամանակաշրջանի այն ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով, երբ հայտնաբերվել են խեղաթյուրումներ. |
|
|
Հաշվետու տարվա սխալ, որը բացահայտվել է դրա ավարտից հետո, բայց մինչև ս.թ. ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը. |
Ուղղված է այն հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով, որի համար կազմվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները (կետ 6) |
||
|
Նախորդ հաշվետու տարվա սխալ, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունները սեփականատերերին ներկայացնելու ամսաթիվը. |
Ուղղված է այն հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում, որի համար պատրաստվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Օգտագործողներին, որոնց ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները, տրամադրվում են վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ (կետ 7) |
Ուղղված է հաշվետու տարվա դեկտեմբերին հաշվապահական գրառումներով, որի համար ստեղծվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները |
|
|
Նախորդ հաշվետու տարվա սխալ, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները սեփականատերերին ներկայացնելուց հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը. |
Ուղղված է այն հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում, որի համար պատրաստվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Սեփականատերերին և այլ օգտագործողներին, որոնց ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները, տրամադրվում են վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ՝ ֆինանսական հաշվետվությունները շտկելու պատճառների բացատրությամբ (կետ 8): |
Այն ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա համապատասխան հաշվապահական հաշվում կատարված գրառումներով: Սխալի ուղղման արդյունքում առաջացած շահույթը կամ վնասը արտացոլվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվում (կետ 14) |
Ուղղված է հաշվետու տարվա դեկտեմբերին հաշվապահական գրառումներով, որի համար ստեղծվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները |
|
Նախորդ հաշվետու տարվա սխալ, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո |
Ընթացիկ տարում ուղղվել է համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով հաշվետու ժամանակաշրջան. Այս գրառումներում հաշվանցման հաշիվը 84» հաշիվն է Չբաշխված շահույթ(չբացահայտված կորուստ)»: Կատարվում է կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկ (կետ 9). |
Այն ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա համապատասխան հաշվապահական հաշվում կատարված գրառումներով: Սխալի ուղղման արդյունքում առաջացած շահույթը կամ վնասը արտացոլվում է 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվում (կետ 14) |
Վերջին հաշվետու տարվա հաշվապահական և ֆինանսական հաշվետվություններում ուղղումներ չեն կատարվում: Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի հաշվառման մեջ ուղղիչ գրառումները արտացոլվում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի հետ: |
Սխալների որոշման ընդհանուր մոտեցումներ
PBU 22/2010-ի 2-րդ կետը տալիս է սխալի սահմանումը: Այսպիսով, սխալը ճանաչվում է որպես կազմակերպության հաշվապահական և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլում կամ չարտացոլում: Սխալների առաջացումը կարող է պայմանավորված լինել տարբեր գործոններով. Մասնավորապես, դրանք ներառում են.
- Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
- կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
- հաշվարկների անճշտություններ;
- տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ դասակարգում կամ գնահատում.
- ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
- անազնիվ գործողություններ պաշտոնյաներըկազմակերպությունները։
Շատ կարևոր նշում է արվում PBU 22/2010-ի 2-րդ կետի վերջին պարբերությունում. Այն հաշվի է առնում իրավիճակը, երբ կազմակերպությունը ստանում է նոր տեղեկատվություն, որը նրան հասանելի չէր տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման (չարտացոլման) պահին: Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվությունների անճշտությունները, որոնք առաջացել են այս տեղեկատվության բացակայության պատճառով, սխալ չեն: Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը, որը ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացել է նոր տեղեկատվություն նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված տնտեսական գործունեության փաստերի մասին, չպետք է կիրառի ՀՀՀՍ 22/2010՝ հայտնաբերված անճշտությունները շտկելու համար: Հենց նոր ստացված տվյալները պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ ընդհանուր սահմանված կարգով այն ամսվա ընթացքում, երբ այդ տեղեկատվությունը հայտնի դարձավ կազմակերպությանը: Տվյալներ հաշվապահական հաշվառումսխալի ուղղում չեն, դրանք արտացոլում են գործողություն, որի մանրամասներն են այս պահինմտել է կազմակերպություն։
Հարկավորման տեսանկյունից նման իրավիճակների նկատմամբ կիրառվում է բոլորովին այլ մոտեցում։ Եթե կազմակերպությունը ուշացումով ստացել է փաստաթղթեր, որոնք թվագրված են նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանից և վկայում են հանձնաժողովին այս կամ այն անցյալ ժամանակահատվածում. բիզնես գործարք, սա մեկնաբանվում է որպես նախորդ ժամանակաշրջանների տվյալների խեղաթյուրում (սխալ): Եթե խեղաթյուրումն առաջացրել է բյուջե հարկի չափից ավելի վճարում, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի ընթացիկ ժամանակաշրջանում կարգավորել հարկային բազան և հարկի չափը: որի սխալը հայտնաբերվել է. Համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի կանոնների, եթե թույլ տրված սխալը հանգեցրել է հարկային պարտքերի, կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի թարմացված հարկային հայտարարագիր նախորդ ժամանակաշրջանի համար:
Օրինակ
Ենթադրենք, «Սթայլ» ՍՊԸ-ն 2011 թվականի ապրիլին ստացել է 2010 թվականի նոյեմբերին մատակարարից՝ «Իվեստկոմ» ՓԲԸ-ից մատուցված կապի ծառայությունների վերաբերյալ ակտ: Փաստաթուղթը թվագրված է անցյալ տարվա նոյեմբերին։ Ծառայությունների արժեքը կազմել է 9440 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ 1440 ռուբլի): Ակտի հետ մեկտեղ «Ինվեստկոմ» ՓԲԸ-ն ուղարկել է հաշիվ-ապրանքագիր՝ նույնպես 2010թ.
«Սթայլ» ՍՊԸ-ն նախորդ տարի չի ունեցել այս տեղեկությունը մատուցվող կապի ծառայությունների ծավալի վերաբերյալ և չի արտացոլել 2010 թվականի հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ:
Ղեկավարվելով PBU 22/2010-ի 2-րդ կետով, կազմակերպությունը 2011 թվականի ապրիլին կատարել է սովորական հաշվապահական գրառումներ՝ անցյալ տարվա նոյեմբերին իրեն տրամադրված կապի ծառայությունների արժեքը արտացոլելու համար.
ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 60
- 8000 ռուբ. - արտացոլել է 2010 թվականի նոյեմբերին մատուցված կապի ծառայությունների արժեքը.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
- 1440 ռուբլի - հաշվի է առնվում կապի ծառայությունների համար ներկայացված ԱԱՀ-ի գումարը:
ԴԵԲԻՏ 68 ԵՆԹԱՀԱՇՎԻ «ԱԱՀ ՀԱՐԳԱՎՈՐՈՒՄՆԵՐ» ՎԱՐԿ 19.
- 1440 ռուբլի: - 2010 թվականի նոյեմբերին մատուցված կապի ծառայությունների ԱԱՀ-ի գումարն ընդունվել է նվազեցման:
Այսպիսով, «Սթիլ» ՍՊԸ-ն հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել է ոչ թե անցյալ տարվա սխալի ուղղումը, այլ սովորական հաշվապահական գրառումները՝ կապի ծառայությունների ձեռքբերման համար բիզնես գործարք արտացոլելու համար:
«Ինվեստկոմ» ՓԲԸ-ի հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվել է 2011թ. II եռամսյակի գնումների մատյանում, քանի որ ծառայություններն ընդունվել են հաշվապահական հաշվառման և հաշիվ-ապրանքագիրը ստացվել է այս ժամանակահատվածում:
Հարկային հաշվառման մեջ կապի ծառայությունների 2010 թվականի նոյեմբերի ծախսերը չարտացոլելը հանգեցրել է գերագնահատման. հարկային բազանև նախորդ տարվա եկամտահարկի գերավճարը: Հետևաբար, «Սթայլ» ՍՊԸ-ն, հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի նորմերը, որոշել է չներկայացնել հարկային մարմիններթարմացված եկամտահարկի հայտարարագիրը և անհրաժեշտ ճշգրտումներ կատարել ընթացիկ ժամանակաշրջանի հարկային բազայում: 2011 թվականի կիսամյակի եկամտահարկի հայտարարագրում կազմակերպությունն արտացոլել է 2010 թվականի նոյեմբերին իրեն մատուցված կապի ծառայությունների ծախսերի չափը։ Հայտարարագրի թիվ 2 հավելվածի 02-րդ թերթի 040 տողում որպես անուղղակի ծախսերի մաս նշված է եղել լրացուցիչ ծախսերի գումար՝ 8000 ռուբլի:
Հիմնական և փոքր սխալներ
Համաձայն PBU 22/2010, անցյալ ժամանակաշրջանների սխալները բաժանվում են նշանակալի և աննշան: Սույն ստանդարտի 3-րդ կետը սահմանում է էական սխալները: Սխալը ճանաչվում է որպես էական, եթե առանձին կամ նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ միասին այն կարող է ազդել այս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա: Կազմակերպությունը որոշում է սխալի էականությունը՝ հիմնվելով և՛ մեծության, և՛ բնույթի վրա, եթե սխալն ինքնին կամ նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ համատեղ կարող է ազդել օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա, որոնք կայացվել են ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա: այս հաշվետու ժամանակաշրջանում, այնուհետև այն ճանաչվում է որպես ֆինանսական հաշվետվությունների էական համապատասխան հոդված (հոդվածներ):
Ուստի կազմակերպությունը պետք է որոշի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունհաշվապահական հաշվառման մեջ, թե ինչ սխալներ են ճանաչվում դրա համար էական: Մեր կարծիքով, դա պետք է արվի 2010 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությամբ, քանի որ նոր PBU 22/2010-ը վերաբերում է այս տարվա տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի սխալների էականության արժեքը բացարձակ և (կամ) տոկոսային արտահայտությամբ: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ դուք կարող եք միաժամանակ սահմանել ինչպես բացարձակ, այնպես էլ տոկոսային արժեքներ էական սխալների համար: Չի բացառվում մի իրավիճակ, երբ փոքր չափով խախտումը տոկոսային առումով էական է դառնում ֆինանսական հաշվետվությունների այս կամ այն ցուցիչի ընդհանուր գումարի նկատմամբ: Բացարձակ մեծությամբ էականությունը այն գումարն է, որից բարձր կլինի սխալ. ճանաչվել է նշանակալի։ Էականությունը տոկոսային արտահայտությամբ այն մասնաբաժինն է հաշվապահական հաշվառման ցանկացած ցուցանիշի կամ ֆինանսական հաշվետվությունների այս կամ այն հոդվածի նկատմամբ, որից վեր սխալը կճանաչվի էական:
Հիշեցնենք, որ նյութականության ընդհանուր ընդունված մակարդակը տոկոսներով կազմում է մոտ 5%: Այս արժեքը նշված է առանձին կանոնակարգերըՌուսաստանի ֆինանսների նախարարություն 2 Տե՛ս Հրահանգների 1-ին կետ, Ապահովագրական ընկերությունների ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և ներկայացման կարգի վերաբերյալ հրահանգների 1-ին պարբերություն (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թ. մայիսի 11-ի թիվ 41n հրաման), ինչպես. ինչպես նաև 88-րդ կետ Ուղեցույցներպաշարների հաշվառման մասին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 119ն հրաման): . Իսկ Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-րդ հոդվածը սահմանում է, որ ֆինանսական հաշվետվությունների հաշվառման և հաշվետվությունների կանոնների կոպիտ խախտումը նշանակում է գանձվող հարկերի և տուրքերի չափերի խեղաթյուրում առնվազն 10%-ով, ինչպես նաև խեղաթյուրում: ֆինանսական հաշվետվությունների ցանկացած հոդվածի (տողի) առնվազն 10%-ով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սխալների համար էականության արժեքը սահմանելիս կազմակերպությունը պետք է առաջնորդվի այս նորմերով:
Մեր կարծիքով, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հնարավոր է սահմանել դրույթ, ըստ որի սխալը կճանաչվի էական կազմակերպության համար, եթե միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.
- խեղաթյուրման չափը գերազանցում է որոշակի գումարը n հազար ռուբլի.
- սխալը n% է ընդհանուր արժեքըայս տեսակի ակտիվների (պարտավորությունների), ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան ցուցանիշի արժեքի վրա և այլն:
Բացի այդ, կազմակերպությունը պետք է ընդգծի այն սխալները, որոնք կճանաչվեն էական՝ հիմնվելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդվածների վրա: Խոսքը այն հաշվետվական ցուցանիշների մասին է, որոնք շատ նշանակալից են կազմակերպության և դրա հաշվետվությունը կազմելիս օգտագործողների համար տնտեսական որոշումներ. Ֆինանսական հաշվետվությունների այս հոդվածներում կատարված խեղաթյուրումները կճանաչվեն էական՝ անկախ սխալի չափից:
Երբեմն անհատական սխալը կարող է փոքր չափերով լինել, բայց ենթադրենք, որ այս հաշվետու ժամանակահատվածում կան բազմաթիվ նմանատիպ փոքր սխալներ: Օրինակ, հաշվապահը սխալ է հաշվառում նույն բնորոշ գործողությունը: Այս դեպքում բոլոր բնորոշ սխալները պետք է հաշվի առնվեն ընդհանուր առմամբ: Հնարավոր է, որ նման սխալների ընդհանուր գումարը գերազանցի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված էականության սահմանաչափը: Այս սխալները ընդհանուր առմամբ գնահատվում են որպես էական: Սա նշանակում է, որ դրանք պետք է ուղղվեն PBU 22/2010-ում սահմանված կանոնների համաձայն էական սխալների համար:
Հաշվետու տարում սխալների շտկման նոր կարգ
PBU 22/2010-ի 4-րդ կետում ամրագրված ընդհանուր կանոնը նշում է, որ հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ հայտնաբերված ցանկացած սխալ ենթակա է պարտադիր ուղղման: Ընդ որում, անհրաժեշտ է շտկել ոչ միայն սխալները, այլեւ այն հետեւանքները, որոնց դրանք հանգեցրել են։ Սխալների ուղղման հերթականությունը կախված է նրանից, թե դրանք նշանակալի են, թե աննշան, և որ պահին են դրանք հայտնաբերվել: PBU 22/2010-ը տրամադրում է սխալների հետևյալ դասակարգումը` կախված դրանց հայտնաբերման ժամանակաշրջանից.
- մինչև այս տարվա վերջ հայտնաբերված հաշվետու տարվա սխալները (կետ 5).
- հաշվետու տարվա սխալները, որոնք հայտնաբերվել են դրա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը (կետ 6).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունները սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության սեփականատերերին, բաժնետերերին, մասնակիցներին ներկայացնելու ամսաթիվը (կետ 7).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները բաժնետերերին ներկայացնելուց հետո. բաժնետիրական ընկերություն, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության, պետական իշխանության, մարմնի մասնակիցներ տեղական իշխանությունկամ սեփականատիրոջ (այսուհետ՝ սեփականատերեր) իրավունքները իրականացնելու լիազորված այլ մարմնի, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը սահմանված կարգով (կետ 8).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո (կետ 9).
- նախորդ հաշվետու տարվա սխալները, որոնք էական չեն, հայտնաբերվել են այս տարվա հաշվետվությունը ստորագրելու օրվանից հետո (կետ 14):
Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե ինչպես, համաձայն PBU 22/2010 կանոնների, ուղղումներ են կատարվում հաշվապահական և հաշվապահական տվյալների վրա:
Հաշվետու տարվա սխալը հայտնաբերվել է մինչև այդ տարվա վերջը, ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով: Ընթացիկ հաշվապահական տվյալների ուղղման շնորհիվ նման սխալի շտկման արդյունքները հաշվի կառնվեն տվյալ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս:
Օրինակ
նոյեմբերին «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը պարզել է, որ այս տարվա III եռամսյակում համապատասխան ծախսեր են կատարվել 2010թ. կամավոր ապահովագրությունաշխատողներ. Չգրված ծախսերի գումարը կազմում է 72000 ռուբլի։ կազմվել է հաշվապահական տեղեկատվություն, որում հաշվապահը հաշվարկել է 97 հաշվից դուրս գրվող 2010 թվականի III եռամսյակի ապահովագրական ծախսերի գումարը: Համաձայն PBU 22/2010 թ. հաշվառումԱլֆա ՍՊԸ-ն 2010 թվականի նոյեմբերին կատարվել է ուղղիչ գրառում.
ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 97
AT հարկային հաշվառումԿազմելիս հաշվի չի առնվել նաև աշխատողների ապահովագրական ծախսերի այս չափը հարկային հայտարարագիր 2010 թվականի ինը ամիսների ընթացքում, չնայած այն լիովին համապատասխանում էր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 16-րդ կետով սահմանված նման ծախսերի ճանաչման պայմաններին: Արդյունքում՝ «Ալֆա» ՍՊԸ-ն նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում ունեցել է գերագնահատված հարկային բազա, ինչը հանգեցրել է բյուջե եկամտային հարկի գերավճարի։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2010 թվականի ինն ամիսների ընթացքում չի կազմել թարմացված եկամտահարկի հայտարարագիր: Այս տարվա նոյեմբերին ս.թ. հարկային ռեգիստրԱշխատանքային ծախսերի հաշվառման մեջ նա լրացուցիչ արտացոլեց 72,000 ռուբլի գումարը: Աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության այս ծախսերը հաշվի են առնվել որպես անուղղակի ծախսերի մաս՝ եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթի N 2 հավելվածի 040 տողում։
Հաշվետու տարվա սխալը, որը բացահայտվել է դրա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը, ուղղվում է հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում (այսինքն այն տարին, որի համար տարեկան կազմվում են ֆինանսական հաշվետվություններ): Այլ կերպ ասած, եթե այս հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս հաջորդ տարվա սկզբին հայտնաբերվի հաշվետու տարվա սխալ, ապա պետք է մուտքագրվեն նույն հաշվապահական հաշիվները, որոնք սովորաբար պետք է արտացոլեն այս գործողությունը: Բայց այս գրառումները պետք է թվագրվեն դեկտեմբերին՝ հաշվետու տարվա վերջին ամսին: Գործնականում այս ճշգրտումների գրառումները սովորաբար կատարվում են դեկտեմբերի 31-ին: Արդյունքում սխալը ուղղվում է այն տարվա ընթացքում, որին վերաբերում է գործարքը: Սա նշանակում է, որ այս հաշվետու տարվա ֆինանսական արդյունքն անմիջապես կձևավորվի՝ հաշվի առնելով ուղղված սխալը։
Օրինակ
Օգտվենք 2-րդ օրինակի պայմանից. Ասենք, Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011թ.-ի փետրվարին հայտնաբերել է 2011թ.-ի փետրվարին աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերը դուրս գրելու սխալ: Կազմակերպության 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները դեռ կազմված և ստորագրված չեն:
PBU 22/2010-ի 6-րդ կետի հիման վրա հաշվապահը արտացոլել է 97-րդ հաշվից հաշվապահական հաշիվ աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերը դուրս գրելու հաշվապահական գրառումներում. ընդհանուր ծախսեր(օրինակ 2): Այս գրառումները թվագրված են 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ով: Նման գործողությունների շնորհիվ այս սխալի շտկման արդյունքներն անմիջապես հաշվի են առնվել «Ալֆա» ՍՊԸ-ի 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս։
Այժմ դիտարկենք երեք դեպք, երբ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ստորագրելուց հետո հաշվետու տարում սխալ է հայտնաբերվել։ Խնդրում ենք նկատի ունենալ, սա միայն մասին է էականսխալներ անցյալ տարվա ընթացքում.
Նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո, բայց մինչև սեփականատերերին այդպիսի հաշվետվությունները ներկայացնելու ամսաթիվը, ուղղվում է նույն ձևով, ինչպես վերը քննարկված նախորդ դեպքում (օրինակ. 3). Այսինքն՝ հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսաթվով համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումները։ Եթե ստորագրված տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններն արդեն ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի, ապա դրանք պետք է փոխարինվեն հաշվետվություններով, որոնցում բացահայտված էական սխալը շտկվել է (վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ): Նման հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը, բոլոր հասցեները, որտեղ բնօրինակն է: ներկայացված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացնեն վերանայված հաշվետվությունները:
Ո՞վ է այն մյուս օգտագործողների թվում, որոնց տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են ներկայացվել ավելի վաղ, քան սեփականատերերը: Դրանք կարող են լինել հարկային մարմինները, պետական վիճակագրության մարմինները, բանկը, որից կազմակերպությունը նախատեսում է վարկ վերցնել, կոնտրագենտներ, որոնց հետ նրանք պատրաստվում են պայմանագիր կնքել, ի վերջո, կազմակերպության ղեկավարը, որը սեփականատեր չէ, ով. ստորագրել է տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները:
Հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա հաշվապահական հաշվառումներում ճշգրտումներ կատարելուց հետո հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ տվյալները կփոխվեն: Հետևաբար, հաշվապահը պետք է վերահաշվարկի ֆինանսական արդյունքը և ստեղծի նոր տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ: Այս վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն բոլոր օգտագործողներին՝ նախկինում նրանց ներկայացված սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունների փոխարեն:
Նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները սեփականատերերին ներկայացնելուց հետո, բայց մինչև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով այդպիսի հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը, ուղղվում է նույն կերպ. - հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսաթվով համապատասխան հաշվապահական հաշիվների վրա կատարված գրառումներով (օրինակ 3): Վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն բոլոր այն հասցեներով, որտեղ ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները: Ի տարբերություն նախորդ իրավիճակի, այս դեպքում վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները տալիս են տեղեկատվություն, որ այս հաշվետվությունըփոխարինում է սկզբնապես ներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպես նաև նշում է վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման հիմքերը (պատճառները). Այս տեղեկատվությունը կարող է տրվել վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրությունների տեսքով:
Այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալը ուղղվել է. հետեւյալ կերպ. Հաստատված տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա չեն վերանայման, փոխարինման և օգտագործողներին նորից ներկայացնելու: Սա որոշվում է PBU 22/2010-ի 10-րդ կետով: Այս դեպքում անցած հաշվետու տարվա էական սխալը ուղղվում է ուղղակիորեն ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում այն հայտնաբերվել է: Նման ճշգրտման կարգը տրված է PBU 22/2010-ի 9-րդ կետում:
Նախ անհրաժեշտ է մուտքագրումներ կատարել ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում համապատասխան հաշվապահական հաշիվների համար: Այս դեպքում գրառումներում համապատասխան հաշիվ պետք է լինի 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշիվը: Այնուհետև պետք է վերահաշվարկեք հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները, որոնք արտացոլված են կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում: Թույլատրվում է չվերահաշվարկել նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հաշվետվական թվերը, եթե հնարավոր չէ կապ հաստատել Իրավիճակները, երբ հնարավոր է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հաշվետու թվերը չվերահաշվարկել, չափազանց հազվադեպ են: Իրոք, սովորաբար կազմակերպությունը գիտի, թե որ անցյալ ժամանակաշրջանին է պատկանում հայտնաբերված սխալը, և հնարավոր է հաշվարկել, թե ֆինանսական հաշվետվություններում ինչ խեղաթյուրումներ են առաջացել այս սխալի պատճառով որոշակի ժամանակաշրջանի հետ, կամ անհնար է որոշել դրա ազդեցությունը: նախորդ բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատ կուտակային ընդհանուր սխալը:
Ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկը Համեմատական ցուցանիշները վերահաշվարկվում են հետընթաց` սկսած նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանից, որը ներկայացված է ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում կատարվել է համապատասխան սխալը, որն իրականացվել է հետընթաց: Այսինքն՝ վերահաշվարկվում են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համապատասխան ցուցանիշները, որոնք արտացոլվում են ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում հայտնաբերվել է սխալը, կարծես նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի սխալը երբեք չի եղել։ Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար միջանկյալ (տարեկան) ֆինանսական հաշվետվություններ կազմելիս, երբ հայտնաբերվում է սխալ, կազմակերպությունը դրանում ուղղում է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին վերաբերող վերահաշվարկված ցուցանիշները:
Օրինակ
Օգտվենք օրինակ 2-ի պայմանից. Ենթադրենք, 2011 թվականի մայիսին «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը սխալ է հայտնաբերել 2010 թվականի III եռամսյակի աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության ծախսերը դուրս գրելիս։ Այս պահին արդեն սահմանված կարգով հաստատվել էին կազմակերպության 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները։ Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ նման չափի սխալը համարվում է էական:
PBU 22/2010-ի 9-րդ կետի հիման վրա Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011թ. հաշվառումհետևյալ ուղղիչ գրառումը.
ԴԵԲԻՏ 84 ԵՆԹԱՀԱՇՎԻ «ՄԱՆՐԱԾԱԾ ՇԱՀՈՒՅԹ (ՉԾԱԾԱԾԿՎԱԾ ՎՈՒՍ) 2010 Թ. ՎԱՐԿ 97.
- 72000 ռուբլի: - արտացոլում է 2010 թվականի հուլիս, օգոստոս և սեպտեմբեր ամիսների աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերի չափը.
Կազմելիս 2011 թվականի կիսամյակի ֆինանսական հաշվետվությունները«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը վերահաշվարկել է 2010թ. 2011 թվականի տվյալ ժամանակաշրջանի հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունները կազմվել են համաձայն նոր ձևերի, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի թիվ 66n հրամանով (այսուհետ՝ թիվ 66n հրաման) 3 Հաշվապահական հաշվառման նոր ձևերի լրացման կարգը. 2011 թվականի հայտարարությունները կքննարկվեն ամսագրի հաջորդ համարներից մեկում: - Նշում. խմբ. .
Ակտիվում հաշվեկշիռ «2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ» սյունակում կրճատվել են 72000 ռուբլով։ 1260 տողի «Այլ ընթացիկ ակտիվներ» (որը ներառել է հետաձգված ծախսերի գումարի մնացորդը 2010թ. վերջի դրությամբ), տող 1200 «Ընդամենը II բաժնի համար» և 1600 տող «Մնացորդ»: Նույն չափով հաշվեկշռային պարտավորություններում 1370 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» տող 1300 «Ընդամենը» տողի ցուցանիշների արժեքները. Բաժին III» եւ տող 1700 «Մնացորդ». Այս ճշգրտումները համապատասխան ազդեցություն են ունեցել 2011 թվականի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համանման ցուցանիշների վրա։
AT Եկամտի հաշվետվություն 2011 թվականի կիսամյակի համար նախորդ տարվա ցուցանիշները չեն վերահաշվարկվել, քանի որ այս ձևում ներկայացված են 2010 թվականի կիսամյակի համեմատական թվերը, իսկ սխալը վերաբերում է նախորդ տարվա երրորդ եռամսյակին։ Այս սխալի հետևանքները կուղղվեն հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:
Կազմելով 2011 թվականի ինն ամիսների շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն՝ «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահն ավելացել է 72000 ռուբլով։ գծի ցուցիչի արժեքը 2220 " Կառավարման ծախսեր«. Դա հանգեցրել է նույն չափով նվազեցնելու անհրաժեշտություն տող 2200 «Շահույթ (վնաս) վաճառքից», տող 2300 «Շահույթ (վնաս) նախքան հարկումը», տող 2400 «Զուտ շահույթ (վնաս)» տողերի ցուցանիշները։ Շահույթի և վնասի հաշվետվության տեղեկանք բաժնում ես նույնպես ստիպված էի նվազեցնել «Ժամանակաշրջանի ընդհանուր ֆինանսական արդյունքը» 2500 տողում նշված ցուցանիշի արժեքը: Այս բոլոր ճշգրտումները արտացոլվել են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության վերջին «2010թ. 9 ամիսների համար» սյունակում:
Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի 1-ին կետի հիման վրա «Ալֆա» ՍՊԸ-ն որոշել է չկազմել թարմացված եկամտահարկի հայտարարագիր, քանի որ 2010 թվականի սխալը հանգեցրել է եկամտահարկի գերավճարի բյուջե: AT հարկային հաշվառումԱլֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011 թվականի մայիսին ներառել է 72,000 ռուբլի գումար: ներառվել է անուղղակի ծախսերում (որպես աշխատուժի ծախսեր) և այն արտացոլել հայտարարագրի 02-րդ թերթիկի N 2 հավելվածի 040 տողում 2011 թ.
Արդյունքում, անցյալ տարվա սխալի ուղղումը հանգեցրեց ընթացիկ 2011 թվականի եկամտահարկի հարկային բազայի նվազմանը։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվետու տարվա ֆինանսական արդյունքը ծախսերի այս ծավալով չի նվազել։ Հետևաբար, Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը կիրառել է PBU 18/02 կանոնները և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել հետևյալ գրառումը.
ԴԵԲԻՏ 68 ԵՆԹԱՀԱՇԻՎ «ՄՇՏԱԿԱՆ ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՊԱՐՏԱՎՈՐՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐ» ՎԱՐԿ 99.
- 14 400 ռուբլի: (72,000 ռուբլի x 20%) - PNO-ն հաշվեգրվել է հաշվապահական հաշվառման և տվյալների միջև տարբերության չափով: հարկային հաշվառում.
Հաշվապահը պետք է չափազանց զգույշ լինի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները վերահաշվարկելիս՝ նախորդ տարիների սխալների ուղղման պատճառով: Որոշ սխալներ ազդում են ֆինանսական հաշվետվությունների բազմաթիվ ցուցանիշների վրա: Հաշվապահի խնդիրն է բացահայտել և ուղղել կատարված սխալի բոլոր հետևանքները: Եթե 2011 թվականին բացահայտվի 2009 թվականի սխալ, ապա հաշվապահը պետք է վերահաշվարկի ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները և՛ 2009, և՛ 2010 թվականների համար: Իսկապես, թիվ 66ն հրամանով հաստատված հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների նոր ձևերում ներկայացված են նախորդ երկու տարիների համեմատական ցուցանիշներ։ պատրաստի արտադրանք, վաճառքի արժեքը. Ի վերջո, այն ցուցանիշների վերահաշվարկը, որոնց վրա ազդել է նախորդ տարիների սխալի ուղղումը, միշտ հանգեցնում է չբաշխված շահույթի (չծածկված վնասի), զուտ եկամտի և ընդհանուր ֆինանսական արդյունքի ցուցանիշների փոփոխության ինչպես նախորդ տարիների, այնպես էլ ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար։ .
Ի՞նչ անել, եթե էական սխալ է թույլ տրվել մինչև ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկիզբը: Այս դեպքում ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդները ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում ենթակա են ճշգրտման: Նման կանոնը պարունակվում է PBU 22/2010-ի 11-րդ կետում:
Պատահում է, որ հաշվապահը չի կարող որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա: Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի բացման մնացորդը համապատասխանի համար. Եթե էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններից մեկի կամ մի քանիսի վրա հնարավոր չէ որոշել, ապա կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի բացման մնացորդը համապատասխանի համար: ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի հոդվածներ այն ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկզբում վերահաշվարկ, որոնց համար հնարավոր է (PBU 22/2010-ի 12-րդ կետ) ակտիվների, պարտավորությունների և կապիտալի հոդվածներ այն ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկզբում, որոնց համար հնարավոր է վերահաշվարկ. . Սա նախատեսված է PBU 22/2010-ի 12-րդ կետով:
Որպեսզի կազմակերպությունը գայթակղվի անհիմն կերպով հայտարարելու, որ ինքը ի վիճակի չէ վերահաշվարկել ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված նախորդ հաշվետու տարիների համեմատական ցուցանիշները, PBU 22/2010 առանձին-առանձին սահմանում է նման իրավիճակի ճանաչման պայմանները:
Այսպիսով, հիմնվելով PBU 22/2010-ի 13-րդ կետի վրա, էական սխալի ազդեցությունը նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա չի կարող որոշվել հետևյալ իրավիճակներում.
- եթե պահանջվում են բարդ և (կամ) բազմաթիվ հաշվարկներ, որոնց ընթացքում անհնար է առանձնացնել տեղեկատվությունը, որը ցույց է տալիս սխալի ամսաթվին առկա հանգամանքները.
- անհրաժեշտ է օգտագործել նման նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթվից հետո ստացված տեղեկատվությունը:
Այս պայմաններից մեկի կատարման դեպքում կազմակերպությունն իրավունք ունի չվերահաշվարկել ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական թվերը: Բայց դա վերաբերում է միայն այն հաշվետու տարիների ցուցանիշներին, որոնց վերահաշվարկը հնարավոր չէ։ Եթե հնարավոր է վերահաշվարկել ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատական ցուցանիշները, ապա դրանք պետք է վերահաշվարկվեն:
Պետք է հաշվի առնել, որ եթե նախորդին նախորդող տարիների համար էական սխալ է հայտնաբերվել, ապա նշանակություն չունի, թե ընթացիկ տարվա որ ամսում է հայտնաբերվել այդ սխալը։ Այս տարիների հաշվապահական հաշվառումը վաղուց կազմվել և հաստատվել է։
Սա նշանակում է, որ նման սխալը պետք է շտկվի ընթացիկ ժամանակաշրջանում՝ համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում մուտքագրելով չբաշխված շահույթի (չծածկված վնաս) հաշվին համապատասխան: Եվ դրանից հետո անհրաժեշտ է վերահաշվարկել ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները դրանում ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջաններից ամենավաղ համար:
Օրինակ
«Սալյուտ» ԲԲԸ-ն 2011 թվականի փետրվարին մատակարարից ստացել է բնակավայրերի հաշտեցման ակտ: Փաստաթուղթը ստուգելիս պարզվել է, որ կազմակերպության հաշվապահը սխալմամբ չի արտացոլել մատակարարի կողմից 2008 թվականի նոյեմբերին կատարած ծառայությունների արժեքը (30,000 ռուբլի առանց ԱԱՀ-ի) և 2010 թվականի օգոստոսին (չափով. 25000 ռուբլի առանց ԱԱՀ): Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն՝ դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի հետ կապված սխալները ճանաչվում են էական՝ անկախ գումարի չափից:
Քանի որ կազմակերպության 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները դեռ ստորագրված չէին, «Սալյուտ» ԲԲԸ-ի հաշվապահը ուղղեց անցյալ տարվա սխալը՝ կատարելով 2010 թվականի դեկտեմբերի համար հետևյալ ճշգրտումները.
ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 76
- 25000 ռուբլի: - արտացոլում է մատակարարի ծառայությունների արժեքը 2010 թվականի օգոստոսի համար:
2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական արդյունքը ձևավորվել է՝ հաշվի առնելով այդ տարվա շտկված սխալը։
2008 թվականի անճշտությունը վերացնելու համար «Սալյուտ» ԲԲԸ-ի հաշվապահը ճշգրտում է կատարել և այն թվագրել 2011 թվականի փետրվարին (սխալի հայտնաբերման օրը).
ԴԵԲԻՏ 84 ԵՆԹԱՀԱՇՎԻ «ՄԱՆՐԱԾԱԾ ՇԱՀՈՒՅԹ (ՉԾԱԾԿՎԱԾ ՎՈՒՍ) 2008 Թ. ՎԱՐԿ 76.
- 30,000 ռուբլի: - արտացոլում է մատակարարի ծառայությունների արժեքը 2008 թվականի նոյեմբերի համար:
2011 թվականի 1-ին եռամսյակի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս «Սալյուտ» ԲԲԸ հաշվապահը ուղղել է 2009 և 2010 թվականների համեմատական ցուցանիշները (որպես հաշվետվություններում ներկայացված ամենավաղ ժամանակաշրջաններ): Միևնույն ժամանակ, հաշվեկշռում 30000 ռուբլի չափով: Բարձրացվել են 1520 «Կարճաժամկետ կրեդիտորական պարտքեր» և 1500 «Ընդամենը V հատվածի համար» տողերի ցուցանիշները։ Միաժամանակ նույնքանով կրճատվել են «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» 1370 և «Ընդամենը IV բաժնի համար» 1300 տողերի ցուցանիշները։ Արդյունքում 2009 և 2010 թվականների 1700 «Մնացորդ» տողում հաշվեկշռի պարտավորությունների մասով ցուցանիշները չեն փոխվել։
Այժմ տեսնենք, թե ինչպես է շտկվում նախորդ հաշվետու տարվա աննշան սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո։ Այս սխալը շտկվում է համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում այն հաշվետու տարվա այն ամսվա մուտքերով, որտեղ այն հայտնաբերվել է: Ուղղման արդյունքում առաջացած շահույթ կամ վնաս նշված սխալ, արտացոլվում են ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտներում կամ ծախսերում: Փոքր սխալների նման կանոնը գրված է PBU 22/2010-ի 14-րդ կետում: Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո հայտնաբերված աննշան սխալների ուղղման կարգը լիովին համընկնում է նախորդ տարիների սխալների ուղղման կանոնների հետ, որոնք կիրառվել են մինչև RAS 22/2010-ի գալուստը, քանի որ նախորդ տարիների շահույթների և վնասների չափերը, որոնք առաջացել են դրանից: չնչին սխալների ուղղումը դուրս է գրվում այլ եկամուտների և ծախսերի վրա ընթացիկ ժամանակաշրջան, դրանով իսկ դրանք հաշվի են առնվում ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքը կազմելիս: Հետևաբար, չնչին սխալներն ուղղելիս ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում նախորդ հաշվետու տարիների համեմատական ցուցանիշները չեն ճշգրտվում:
Օրինակ
Օրինակ, 2011 թվականի մարտի կեսերին «Կվադրատ» ՓԲԸ-ի հաշվապահը հայտնաբերել է 2010 թվականի հոկտեմբերի սխալ: Հաշվապահական հաշվառումը չի արտացոլել 120 ռուբլու չափով գրասենյակային ապրանքների դուրսգրումը: (առանց ԱԱՀ-ի): Կազմվել, ստորագրվել, ներկայացվել են կազմակերպության 2010թ հարկային գրասենյակբայց դեռ հաստատված չէ բաժնետերերի կողմից: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ նախորդ տարիների սխալը նման չափով ճանաչվում է աննշան: Հիմք ընդունելով PBU 22/2010-ի 14-րդ կետը, 2011 թվականի մարտին «Կվադրատ» ՓԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման գրառումներում կատարվել է հետևյալ գրառումը.
ԴԵԲԻՏ 91 ԵՆԹԱՀԱՇԻՎ «ԱՆՑՅԱԼ ՏԱՐԻՆԵՐԻ ԿՈՐՈՒՍՏՆԵՐ» ՎԱՐԿ 10 ԵՆԹԱՀԱՇԻՎ «ԳՐԵՆԱԿԱՆ ՊԱՐՏԱԴԻՐՆԵՐ».
- 120 ռուբլի: - 2010 թվականի հոկտեմբերին աշխատակիցների օգտագործմանը փոխանցված գրենական պիտույքների արժեքը:
2010 թվականի ստորագրված ֆինանսական հաշվետվությունները չեն վերանայվել: 2011 թվականի 1-ին եռամսյակի ֆինանսական հաշվետվություններում 2010 թվականի համեմատական թվերը չեն վերահաշվարկվել:
Փոքր բիզնեսի համար պահանջների որոշակի մեղմացում
Փոքր բիզնեսի համար, բացառությամբ հանրային թողարկողների, փոքր բիզնեսի չափանիշները և դրանց կիրառման կարգը տրված են 4-րդ հոդվածում. դաշնային օրենքհուլիսի 24-ի թիվ 209-FZ «Փոքր և միջին բիզնեսի զարգացման մասին» 2007թ. Ռուսաստանի Դաշնություն«. Համաձայն Ռուսաստանի Կառավարության 2008 թվականի հուլիսի 22-ի թիվ 556 որոշման, ներկայումս նախորդ տարվա համար ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի առավելագույն չափը, առանց ԱԱՀ-ի, հաշվարկված ըստ հարկային գրանցումների. փոքր ձեռնարկությունները կազմում են ոչ ավելի, քան 400 միլիոն ռուբլի: հյուրընկալվել է արժեքավոր թղթեր, վերջերս բացառություն արվեց ընդհանուր կանոնից։ Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի թիվ 144n հրամանի 8-րդ կետի PBU 22/2010-ի 9-րդ կետը լրացվել է նոր պարբերությամբ. Այսպիսով, փոքր բիզնեսն իրավունք ունի շտկել նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո, պարզեցված ձևով` համաձայն PBU 22/2010-ի 14-րդ կետով սահմանված կանոնների՝ անչափահասների համար: սխալներ՝ առանց հետահայաց վերահաշվարկի։
Սա նշանակում է, որ փոքր բիզնեսին պատկանող ձեռնարկությունները կարող են ուղղել անցյալ տարիների ցանկացած սխալ՝ անկախ դրանց չափից այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ նրանք հայտնաբերել են այդ անճշտությունը: Ավելին, դրանք պետք է արտացոլեն համապատասխան հաշվապահական հաշիվների հաշվապահական հաշվառման գրառումները 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին համապատասխան: Իսկ փոքր բիզնեսի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվություններում նախորդ տարիների համեմատական ցուցանիշները չեն կարող վերահաշվարկվել, նույնիսկ եթե սխալը նշանակալի է: Անցած տարիների զգալի սխալները շտկելու պարզեցված եղանակ օգտագործելու համար փոքր բիզնեսը պետք է ամրագրի նշված դրույթը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. PBU 22/2010-ի կանոնները կիրառելիս փոքր բիզնեսի համար ինդուլգենցիան տրամադրվում է միայն նախորդ տարիների սխալների հետ կապված, որոնք բացահայտվել են այն տարվա տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո, որում կատարվել է սխալը: Այլ սխալների համար նրանք պետք է դիմեն ընդհանուր կանոններանվանված հաշվապահական ստանդարտ. Հետևաբար, եթե տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ստորագրելուց հետո, բայց մինչև սեփականատերերի (ընկերության անդամներ, բաժնետերեր) կողմից դրա հաստատման ամսաթիվը հայտնաբերվել է նախորդ հաշվետու տարվա սխալ, փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպությունը պետք է շտկի այն ընդհանուր սահմանված կարգով: . Այսինքն՝ հաշվետու տարվա դեկտեմբերին անհրաժեշտ է ուղղիչ գրառումներ կատարել համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում, վերանայել տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշները և ներկայացնել այն բոլոր օգտագործողներին, որոնց նախնական տարեկան հաշվետվություններկայացվել է ավելի վաղ:
Բացատրական նշում
Ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրություններում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն էական սխալների մասին, որոնք ուղղվել են այս հաշվետու ժամանակաշրջանում: Եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթի վերաբերյալ տեղեկատվությունը, ապա այն պետք է նաև նշի մեկ բաժնետոմսի հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) տվյալների ճշգրտման չափը: Սա նշված է PBU 22/2010-ի 15-րդ և 16-րդ պարագրաֆներում: Խնդրում ենք նկատի ունենալ. սա վերաբերում է ոչ միայն տարեկան, այլև միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններին: Էական սխալների մասին տեղեկատվությունը բացահայտելիս կազմակերպությունը պետք է նկարագրի սխալի բնույթը, տրամադրի ճշգրտման գումարը յուրաքանչյուր նախորդ ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվություններում յուրաքանչյուր տողային հոդվածի համար և ամենավաղ հաշվետվության սկզբնական մնացորդի ճշգրտման գումարը: ներկայացված ժամանակահատվածը:
Եթե կազմակերպությունը չի կարողացել որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններից մեկի կամ մի քանիսի վրա, ապա. բացատրական նշումդրա պատճառները պետք է բացահայտվեն տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում: Բացի այդ, դուք պետք է նկարագրեք, թե ինչպես է էական սխալի ուղղումն արտացոլվում կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում և նշեք այն ժամանակահատվածը, որից կազմակերպությունը կարողացել է ուղղումներ կատարել:
«Նա չի սխալվում, ով ոչինչ չի անում».(Ռուսական ասացվածք.ամրագրվածnnեւ եսփոխաբերական բառերի և այլաբանությունների ժողովածուում, 1904 թ.ավելի վաղV. I. Dahl-ի բառարան, որի առաջին հրատարակությունը թվագրվում է 1865-1866 թթ.Գ.):Այժմ շատ հակասություններ առաջացնելով ուղղակի կանոնի բացակայության պատճառով, որը թույլ է տալիս ճիշտ շտկել սխալը կազմակերպությունների հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ, խնդիրները վերացվել են նոր RAS 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների սխալների ուղղում»: «1, որն ուժի մեջ է մտնում 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից սկսած:
«Մարդ, ով շատ բան է անում և շատ սխալներ է անում» (Եվրիպիդեսը) .
Սակայն նման խնդիրները վերացվել են բոլոր կազմակերպությունների համար, բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների և բյուջետային հիմնարկների։
Ունենալով ձեր զինանոցում հաշվապահական նպատակներով սխալի հստակ սահմանում, դուք կարող եք ողջամտորեն պաշտպանել ձեր դիրքորոշումը դրա առկայության կամ բացակայության վերաբերյալ:
Սխալի սահմանումը (տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլումը (չարտացոլումը) կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում) բացահայտվում է չափանիշների հետևյալ բաց ցանկով, մասնավորապես.
- Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
- կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
- հաշվարկների անճշտություններ;
- տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ դասակարգում կամ գնահատում.
- ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
- կազմակերպության պաշտոնյաների անբարեխիղճ գործողությունները.
Ուշադրություն.Խիստ խորհուրդ ենք տալիս 20102 թվականի հաշվապահական հաշվառման նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամրագրել կազմակերպության կողմից որոշված սխալի նշանակության մակարդակը՝ ելնելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդված(ներ)ի չափից և բնույթից:Եթե անճշտություններ կամ բացթողումներկազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման մեջ, որը բացահայտվել է նոր տեղեկատվության ձեռքբերման արդյունքում, որը կազմակերպությանը հասանելի չի եղել նման փաստերի արտացոլման (չարտացոլման) պահին. տնտեսական գործունեության, ապա առաջին ՉԻսխալներ են։
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության այս լրացումը կխուսափի հարկային մարմինների, աուդիտորների և այլ վերահսկիչների հետ տարաձայնությունների ռիսկից ֆինանսական հաշվետվությունների հնարավոր աղավաղման աստիճանի և խեղաթյուրված ֆինանսական հաշվետվությունները վերանայվածներով փոխարինելու անհրաժեշտության վերաբերյալ3:
Սխալի էականության հայեցակարգը PBU 22/2010-ի նպատակների համար սահմանվում է հայտարարությամբ. եթե սխալ կա առանձին կամ համակցված նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ: կարող է ազդելայս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա, ապա դա նշանակալի է.
Հիմա եկեք անցնենք սխալի ուղղման կարգին, որը բառացիորեն հետևյալն է. պարտադիրսխալները և դրանց հետևանքները ենթակա են ուղղման:
PBU 22/2010-ի նորմերը ընկալելու հարմարության համար առաջարկում եմ ուսումնասիրել հետևյալը. համեմատության աղյուսակ:
Պարբերություն No PBU22/2010 | Ժամանակահատվածը, որին վերաբերում է սխալը | Ժամանակահատվածը, որում հայտնաբերվել է սխալը | Ժամանակահատվածը, որում ուղղիչ գրառումներ են կատարվում հաշվապահական հաշվառման մեջ | Սխալի էականության չափանիշ | Ֆինանսական հաշվետվությունների վերանայում | Հաշվապահական գրառումներ | Վերահաշվարկ |
| Հաշվետու տարի | Մինչև հաշվետու տարվա ավարտը | Ընդհանուր կանոն | |||||
| Հաշվետու տարի | Հաշվետու տարվա ավարտից հետո, բայց մինչև հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը | Հաշվետու տարվա դեկտեմբեր4 | Ընդհանուր կանոն | ||||
| հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո | Հաշվետու տարվա ամիսը, որում հայտնաբերվել է սխալը | Էական սխալ չէ | Եթե ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի (բացառությամբ ընկերության սեփականատիրոջ), ապա դրանք ենթակա են փոխարինման վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններով5: | Ուղղիչ մուտքերը համապատասխանում են 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվին. | |||
| Նախորդ հաշվետու տարի | Հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ստորագրելու օրվանից հետո, բայց մինչև ընկերության սեփականատիրոջը նման հաշվետվությունները ներկայացնելու ամսաթիվը6. | հաշվետու տարվա դեկտեմբեր | Էական սխալ | Եթե ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի (բացառությամբ ընկերության սեփականատիրոջ), ապա դրանք ենթակա են փոխարինման վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններով7: | |||
| Նախորդ հաշվետու տարի | Ընկերության սեփականատիրոջը հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելուց հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով. | հաշվետու տարվա դեկտեմբեր | Էական սխալ | Վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները բացահայտում են տեղեկատվություն այն մասին, որ այդ ֆինանսական հաշվետվությունները փոխարինում են սկզբնապես ներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպես նաև վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու հիմքերը: | |||
| Նախորդ հաշվետու տարի | Հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո | Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջան | Էական սխալ | Նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համար հաստատված ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա չեն վերանայման, փոխարինման և վերաներկայացման ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողներին: | Ուղղիչ գրառումները համապատասխանում են 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշվին. | Կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները վերահաշվարկվում են, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ անհնար է կապ հաստատել այս սխալի և որոշակի ժամանակաշրջանի միջև կամ անհնար է որոշել դրա ազդեցությունը: այս սխալը նախորդ բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատ կուտակային ընդհանուրի վրա8: | |
| Մինչև ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկիզբը. | Էական սխալ | Ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդները ենթակա են ճշգրտման: | |||||
| Անհնար է 9որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա | Էական սխալ | Բացման մնացորդը ճշգրտվում է ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների համար այն ժամանակաշրջաններից ամենավաղ սկզբում, որոնց համար վերագրանցվում է. հասանելի |
Նշաններ՝ «x» - RAS 22/2010-ի արժեքը ուղղակիորեն սահմանված չէ:
Ուշադրություն.
Վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն բոլոր այն հասցեներին, որտեղ ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները:
Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները հաստատվում են բաղկացուցիչ փաստաթղթերով սահմանված կարգով10 լիազորված մարմինիրավաբանական անձ, այն է՝
Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ կազմակերպությունը պարտավոր է բացահայտել հաշվետու ժամանակաշրջանում շտկված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների էական սխալների վերաբերյալ հետևյալ տեղեկատվությունը.
- Սխալի բնույթը;
- Ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի ճշգրտման չափը` յուրաքանչյուր նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար, այնքանով, որքանով դա հնարավոր է.
- Մեկ բաժնետոմսի համար հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) ճշգրտման գումարը (եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթը).
- Ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբնական մնացորդի ճշգրտման գումարը.
- Էական սխալի ազդեցությունը մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա որոշելու անհնարինության պատճառները ևկազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում էական սխալի ուղղման արտացոլման մեթոդի նկարագրությունը և ցույց է տալիս այն ժամանակաշրջանը, որից կատարվել են ուղղումները12.
1. 2010 թվականի հուլիսի 30-ին Ռուսաստանի Դաշնության Արդարադատության նախարարությունը գրանցել է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 28-ի «Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը հաստատելու մասին» «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության սխալների ուղղում» (PBU 22) N 63n հրամանը: /2010)»:
2. Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության և (կամ) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի փոփոխության դեպքում կազմակերպությունը կարող է փոփոխություններ կատարել իր հաշվապահական քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հոկտեմբերի 6-ի հրամանի 10-րդ կետ. , 2008 N 106n «Հաշվապահական հաշվառման PBU 1 / 2008 դրույթները հաստատելու մասին»):
3. Հաշվետվություն, որտեղ հայտնաբերված էական սխալը ուղղվել է:
4. Տարի, որի համար կազմվում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները:
5. Հաշվետվություն, որտեղ հայտնաբերված էական սխալը ուղղվել է:
6 .Բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերը, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության անդամները, պետական մարմինները, տեղական ինքնակառավարման մարմինները կամ սեփականատիրոջ իրավունքները իրականացնելու լիազորված այլ մարմին և այլն:
7. Հաշվետվություն, որտեղ հայտնաբերված էական սխալը ուղղվել է:
8. Ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկն իրականացվում է ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշների շտկմամբ, կարծես նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի սխալը երբևէ տեղի չի ունեցել (հետադարձ վերահաշվարկ): Հետադարձ վերահաշվարկը կատարվում է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանից սկսած համեմատական ցուցանիշների նկատմամբ, որոնք ներկայացված են ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում կատարվել է համապատասխան սխալը:
9. Էական սխալի ազդեցությունը նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա չի կարող որոշվել, եթե պահանջվում են բարդ և (կամ) բազմաթիվ հաշվարկներ, որոնց ընթացքում անհնար է առանձնացնել այն տեղեկատվությունը, որը ցույց է տալիս սխալի ամսաթվին առկա հանգամանքները, կամ անհրաժեշտ է օգտագործել նման նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթվից հետո ստացված տեղեկատվությունը (կետ 13 PBU 22/2010):
10. 15-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1996 թվականի նոյեմբերի 21-ի «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-ФЗ դաշնային օրենքը.
11. P.15 RAS 22/2010
12. P.16 RAS 22/2010
Ընթերցողների ուշադրությանը ներկայացված հոդվածում Մ.Լ. Պյատովը և Ի.Ա. Սմիրնովան (Սանկտ Պետերբուրգի պետական համալսարան) վերլուծում է նոր PBU 22/2010 «Սխալների ուղղում հաշվառման և հաշվետվությունների մեջ» բովանդակությունը, որը, ըստ հեղինակների, ևս մեկ նշանակալից քայլ է ներպետական կարգավորող իրավական ակտերի և ՖՀՄՍ-ների սերտաճման ուղղությամբ:
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հրամանի համաձայն, այս PBU- ն կիրառվում է 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումից: 1-ին պարբերությունում պարունակվող PBU-ի ներածական դրույթը սահմանում է, որ այս ռուսական հաշվապահական ստանդարտը «սահմանում է սխալների ուղղման կանոններ և կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության սխալների մասին տեղեկատվության բացահայտման կարգը. իրավաբանական անձինքՌուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ (բացառությամբ վարկային և բյուջետային հիմնարկների) (այսուհետ` կազմակերպություններ)»:
Նոր PBU
ՖՀՄՍ-ի բովանդակության շատ կարևոր հատկանիշն այն է, որ դրանց սահմանած դրույթները ձևավորվում են ժամանակակից պրակտիկահաշվապահությունը հիմնականում վերաբերում է հաշվառման կարգը, և արդեն ուղղակիորեն հաշվետվության բովանդակությունը։ Հետևաբար, ՖՀՄՍ-ները հաշվապահական հաշվառումը համարում են հենց որպես տեղեկատվություն ստեղծելու պրակտիկա ֆինանսական դիրքըտնտեսվարող սուբյեկտներ. Այս տեղեկատվությունը անհրաժեշտ է շուկայի համար և ազդում է մասնակիցների որոշումների վրա տնտեսական հարաբերություններսահմանելով իրական տնտեսական իրականությունը։ Այս տեղեկատվությունը, այսինքն՝ ֆինանսական հաշվետվությունների բովանդակությունը, պետք է հնարավորինս համարժեք լինի տնտեսական իրականությանը։ Նման համարժեքությունը, ի թիվս այլ բաների, որոշվում է ներկայացված տվյալների համապատասխանությամբ այն ժամանակի հետ, երբ հաշվետվությունը կքննարկվի և վերլուծվի դրա օգտագործողների կողմից: Ընկերության ֆինանսական վիճակի մասին հաշվետվությունների ներկայացման գործընթացն անխուսափելիորեն ենթակա է ինչպես օբյեկտիվ, այնպես էլ սուբյեկտիվ սխալների: Եվ այստեղ կարևոր է ոչ միայն գտնել նման սխալներ, այլև վերացնել դրանց ազդեցությունն այն տեղեկատվության վրա, որը ժամանակին ստանում են հաշվետվական տվյալների օգտագործողները: Առանձին ՖՀՄՍ-ն նվիրված է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ սխալների ուղղման խնդրին: Այժմ ներքին հաշվապահական պրակտիկան ստացել է նաև անկախ ստանդարտ (PBU), որը սահմանում է հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ թույլ տրված սխալների ուղղման կարգը:
Նման ստանդարտ է «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության սխալների ուղղում» (PBU 22/2010) հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգը, որը հաստատել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 28-ի թիվ 63n հրամանը, որը գրանցվել է ՀՀ նախարարությունում: Ռուսաստանի Դաշնության արդարադատությունը 2010 թվականի հուլիսի 30-ին թիվ 18008-ով:
Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության հրամանի համաձայն, այս PBU- ն կիրառվում է 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունների պատրաստումից: 1-ին պարբերությունում պարունակվող PBU-ի ներածական դրույթը սահմանում է, որ Ռուսաստանի հաշվապահական հաշվառման այս ստանդարտը «սահմանում է սխալների շտկման կանոնները և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ իրավաբանական անձինք հաշվառման և հաշվետվության սխալների մասին տեղեկատվության բացահայտման կարգը: (բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների և բյուջետային հիմնարկների) (այսուհետ` կազմակերպություններ):
Ի՞նչ է սխալը:
PBU 22/2010-ի 2-րդ կետը սահմանում է հաշվապահական սխալ: Ըստ PBU-ի, սխալը հասկացվում է որպես «կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլում (չարտացոլում):
Հետաքրքիր է, որ «սխալ» PBU հասկացությունը սահմանված չէ: Հավանաբար, այս տերմինի իմաստը պետք է ակնհայտ լինի PBU օգտագործող մասնագետների համար և մեկնաբանվի բացառապես այս բառի ավանդական իմաստով, երբ այն օգտագործվում է ռուսերենում: Հետաքրքիր է, որ նույնիսկ Ս.Ի.-ի հայտնի «Ռուսաց լեզվի բառարանը» «սխալ» բառի մեկնաբանություն չի տալիս։ Օժեգով. Սակայն բառարանը մեզ տալիս է «ճիշտ» բառի մեկնաբանությունը։ Ըստ Օժեգովի, «ճիշտ» նշանակում է «չշեղվել կանոններից, նորմերից»*։ Ըստ այդմ՝ «սխալ» նշանակում է շեղում նման «կանոններից ու նորմերից»։
Հետևաբար, մեր դեպքում մենք կարող ենք ենթադրել, որ «կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլումը (չարտացոլումը)» դրանց արտացոլումն է, որը չի համապատասխանում գործող կարգավորող մարմնի պահանջներին: փաստաթղթեր.
Նշում:
* Ս.Ի. Օժեգով ռուսաց լեզվի բառարան. Մ.: «Ռուսաց լեզու», 1984, էջ. 511 թ.
Ավելին, PBU 22/2010-ի 2-րդ պարբերությունը տրամադրում է պատճառների ցանկ, որոնք կարող են սխալ առաջացնել: Ցանկը փակված չէ, ինչը մենք կարող ենք հասկանալ PBU տեքստի այն ձևակերպումից, ըստ որի «սխալ արտացոլումը», «(այսուհետ՝ սխալ) կարող է պայմանավորված լինել. մասնավորապես":
- «Հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության և (կամ) հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
- կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
- հաշվարկների անճշտություններ;
- տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ դասակարգում կամ գնահատում.
- ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
- կազմակերպության պաշտոնյաների անբարեխիղճ գործողությունները.
Սահմանելով հաշվապահական սխալի հայեցակարգը՝ PBU-ն նաև նշում է դեպքեր, որոնք չեն կարող որակվել որպես սխալ: Այստեղ, համաձայն PBU 22/2010-ի 2-րդ կետի, «կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման անճշտություններ կամ բացթողումներ, որոնք բացահայտվել են անհասանելի նոր տեղեկատվության ձեռքբերման արդյունքում: կազմակերպությանը արտացոլման պահին (չարտացոլման) սխալներ չկան) տնտեսական գործունեության նման փաստեր»:
Ի՞նչն է համարվում էական սխալ:
Սահմանելով հաշվապահական սխալի հայեցակարգը, PBU 22/2010-ը ներկայացնում է սխալի էականության հայեցակարգը: Ըստ PBU-ի՝ «սխալը ճանաչվում է էական, եթե առանձին կամ զուգակցված նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ, այն կարող է ազդել այս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա»:
Այսպիսով, սխալը որպես էական որակելու չափանիշը դրա հնարավոր ազդեցության աստիճանն է ընկերության ֆինանսական վիճակի վերաբերյալ օգտագործողների կարծիքի վրա՝ արտացոլված նրա ֆինանսական հաշվետվություններում: Այսպիսով, օրինակ, հաշվեկշռի համաձայն հաշվետվության օգտագործողը գնահատում է ընկերության վճարունակությունը: Որոշելով դրա վճարունակությունը՝ նա համեմատում է «ընթացիկ ակտիվներ» բաժնում արտացոլված առավել իրացվելի գույքի գնահատումը կազմակերպության ունեցած գումարի հետ։ կարճաժամկետ պարտավորություններ. Եվ այստեղ, եթե, օրինակ, ակտիվների գնահատումն անհիմն կերպով գերագնահատված է (ենթադրելով, որ ապրանքի պաշարների մաշվածությունը չի արտացոլվում), օգտագործողը կարող է իրականությանը չհամապատասխանող կարծիք կազմել ընկերության վճարունակության մակարդակի մասին։ Այնուամենայնիվ, եթե պահուստները գերագնահատված են 100 ռուբլով, իսկ քաղվածքներում ներկայացված դրանց ընդհանուր արժեքը կազմում է 1,000,000 ռուբլի, նման սխալը դժվար թե կարող է նշանակալի համարվել:
Պետք է ուշադրություն դարձնել PBU 22/2010-ի 3-րդ կետի ևս մեկ չափազանց կարևոր դրույթին: Ստանդարտը սահմանում է, որ «կազմակերպությունը ինքնուրույն որոշում է սխալի էականությունը՝ հիմնվելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդվածի (ների) չափի և բնույթի վրա»: Սխալի էականության որոշումը, այսպիսով, դարձավ հաշվապահի մասնագիտական դատողության ևս մեկ հնարավոր կիրառություն գործնականում: Եվ պետք է ասել, որ մասնագիտական դատողությունների իրականացման այս տարբերակը շատ դժվար է, քանի որ այն ներառում է հաշվապահի կարծիքի իրականացում հաշվետու օգտագործողի կարծիքի վրա ազդելու սխալի հնարավորության վերաբերյալ:
Ինչպե՞ս ուղղել սխալը:
PBU 22/2010-ի 4-րդ կետը պարունակում է ընդհանուր կանոն, ըստ որի՝ «հայտնաբերված սխալները և դրանց հետևանքները ենթակա են պարտադիր ուղղման»:
Այնուամենայնիվ, «սխալները տարբեր են», և այստեղ, որոշելով սխալների շտկման կարգը, PBU-ն առանձնացնում է դրանց 6 տեսակ՝ կախված հայտնաբերման պահից և որոշակի սխալի նշանակության աստիճանից։
Առանձին-առանձին, սխալի ուղղման կարգը որոշվում է հետևյալ դեպքերում.
- 1) հաշվետու տարվա էական և ոչ էական սխալները, որոնք բացահայտվել են մինչև այդ տարվա վերջը.
- 2) հաշվետու տարվա էական և ոչ էական սխալները, որոնք բացահայտվել են այդ տարվա ավարտից հետո.
- (3) նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունները բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին ներկայացնելու ամսաթիվը. , պետական մարմին, տեղական ինքնակառավարման մարմին կամ այլ մարմին, որը լիազորված է իրականացնել իրավունքների սեփականատիրոջը և այլն.
- 4) նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին, պետական իշխանությանը, տեղական ինքնակառավարման մարմնին կամ լիազորված այլ մարմնին այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելուց հետո. իրականացնել սեփականատիրոջ իրավունքները և այլն, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով.
- 5) նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այդ տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո.
- (6) նախորդ հաշվետու տարվա աննշան սխալներ, որոնք բացահայտվել են այդ տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո:
Հաշվի առեք PBU-ի ցուցումները այս իրավիճակներում սխալները շտկելու կարգի վերաբերյալ:
Համաձայն PBU 22/2010-ի 5-րդ կետի, մինչև այս տարվա վերջ հայտնաբերված հաշվետու տարում սխալը ուղղվում է այն հաշվետու տարվա այն ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշվում գրառումներով, որում հայտնաբերվել է սխալը:
Համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ կա՛մ կատարվում են «հակադարձ» մուտքեր, կա՛մ հետադարձ գրառումներ, որից հետո պատշաճ մուտքագրում է հաշիվներին *:
Նշում:
Այստեղ պետք է նկատի ունենալ, որ չնայած հակադարձ գրառումները սխալների ուղղման մեթոդ են, որն ընդունվել է անգլիախոս երկրների հաշվապահական պրակտիկայում, դրանք զգալի թերությունհաշիվների շրջանառությունների հնարավոր աղավաղում է, որն ավելի նախընտրելի է դարձնում հակադարձման մեթոդը:
Համաձայն դիտարկվող PBU-ի 6-րդ կետի, հաշվետու տարում հայտնաբերված սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը, ուղղվում է ս.թ. դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում գրառումներով: հաշվետու տարին (տարին, որի համար կազմվում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները): Այստեղ ընթացակարգը նման է նախորդ դեպքին, բայց բոլոր ուղղումները կատարվում են դեկտեմբերին։
Համաձայն PBU-ի 7-րդ կետի, եթե թույլ տրված սխալը ճանաչվել է էական, և միևնույն ժամանակ այն արդեն վերաբերում է նախորդ հաշվետու տարվան, և բացահայտվել է նաև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, բայց մինչև ս.թ. բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերին, սահմանափակ ընկերության պատասխանատվության մասնակիցներին, պետական իշխանությանը, տեղական ինքնակառավարման մարմիններին կամ սեփականատիրոջ իրավունքները իրականացնելու լիազորված այլ մարմնին և այլն նման հայտարարություններ ներկայացնելու ամսաթիվը, այնուհետև այն պետք է ուղղվի այնպես. նախատեսված է ՊԲՀ-ի 6-րդ կետով.
Հետևաբար, կա՛մ այստեղ նույնպես կատարվում են «հակադարձ» գրառումներ, կա՛մ հետադարձ գրառումներ են արվում, և դրանից հետո պատշաճ մուտքագրում է կատարվում հաշիվներին՝ բոլոր ուղղումները փակցված են դեկտեմբերին: Առանձին-առանձին սահմանվում է, որ եթե նշված ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի, ապա դրանք պետք է փոխարինվեն հաշվետվություններով, որոնցում բացահայտված էական սխալը ուղղվել է: PBU-ն վերաբերում է այնպիսի փոփոխված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպիսիք են «վերակազմակերպված ֆինանսական հաշվետվությունները»:
Համաձայն PBU 22/2010-ի 8-րդ կետի, եթե «նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալ, որը հայտնաբերվել է բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին, պետական մարմնին այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելուց հետո: , տեղական ինքնակառավարման մարմին կամ մեկ այլ մարմին, որը լիազորված է իրականացնել սեփականատիրոջ իրավունքները և այլն, բայց մինչև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով այդպիսի հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը» նույնպես պետք է ուղղվեն « սույն կանոնակարգի 6-րդ կետով սահմանված կարգով»: Սա նշանակում է, որ այս դեպքում կա՛մ «հակադարձ» գրառումներ են արվում, կա՛մ հետադարձ գրառումներ են արվում, և այնուհետև պատշաճ մուտք է արվում հաշիվներում՝ բոլոր ուղղումները փակցված են դեկտեմբերին:
Այնուամենայնիվ, այստեղ, վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններում, պետք է արդեն բացահայտվի տեղեկատվություն, որ այդ ֆինանսական հաշվետվությունները փոխարինում են սկզբնապես ներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպես նաև պետք է զեկուցվեն վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու հիմքերը:
Համաձայն PBU 22/2010-ի 9-րդ կետի, եթե այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո հայտնաբերվել է նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալ, ապա այն ուղղվում է.
«1) ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում համապատասխան հաշվապահական հաշիվների վրա կատարված մուտքերը, այդ դեպքում մուտքերում համապատասխան հաշիվը չբաշխված շահույթի (չծածկված վնասի) հաշիվն է.
2) վերահաշվարկելով կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ անհնար է կապ հաստատել այս սխալի և որոշակի ժամանակաշրջանի միջև կամ անհնար է. որոշել այս սխալի ազդեցությունը կուտակային ընդհանուրի վրա նախորդ բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված:
Միաժամանակ, ըստ ՌԱՍ-ի, «ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկն իրականացվում է ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշների շտկմամբ, կարծես նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի սխալը երբևէ չի կատարվել (հետահայաց վերահաշվարկ): Հետադարձ վերահաշվարկն իրականացվում է համեմատական ցուցանիշների նկատմամբ՝ սկսած նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանից, որոնք ներկայացված են ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում կատարվել է համապատասխան սխալը:
Այլ կերպ ասած, այս տեսակի սխալը ուղղելիս, ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում հաշվապահը պետք է ուղղիչ գրառումներ կատարի հաշվապահական հաշվառման վրա՝ համապատասխան 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշվին և վերահաշվարկի նախորդ ժամանակաշրջանների համապատասխան հաշվետվական ցուցանիշները՝ եթե սխալներ չլինեին:
Այսպիսով, օրինակ, կազմակերպության 2009 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլվել է ամորտիզացիայի գերգանձված գումար, որն ազդել է արտացոլվածի արժեքի վրա. մնացորդային արժեքըհիմնական միջոցները, արտացոլված ծախսերի չափը և, համապատասխանաբար, ֆինանսական արդյունքը: Այս սխալը բացահայտվել է 2010 թվականին՝ հաշվետվության հաստատումից հետո։
Արտացոլելով հաշվապահական հաշիվների սխալը՝ դուք պետք է կատարեք սխալի չափով 02 «Հիմնական միջոցների մաշվածություն» և 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշվի դեբետում: Հաշվի ճշգրտումները կարող են կատարվել նաև հետգրման միջոցով՝ օգտագործելով հակադարձման մեթոդը:
Կազմակերպության 2010 թվականի հաշվեկշռում տարեսկզբի հիմնական միջոցների և չբաշխված շահույթի մնացորդային արժեքը պետք է շտկել ավելցուկային մաշվածության չափով:
Այստեղ կարևոր է ուշադրություն դարձնել այն փաստին, որ, համաձայն PBU 22/2010-ի 10-րդ կետի, «նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալը շտկելու դեպքում, որը բացահայտվել է ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո, հաստատված ֆինանսական հաշվետվությունները. Նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանները ենթակա չեն վերանայման, փոխարինման և վերաներկայացման ֆինանսական հաշվետվություններն օգտագործողներին»:
Ինչ վերաբերում է սխալի հայտնաբերման դեպքում հաշվետվության հետընթաց ուղղման ընթացակարգին, PBU 22/2010-ը պարունակում է նաև մի շարք լրացուցիչ կանոններ: Համաձայն PBU 22/2010-ի 11-րդ կետի, «եթե էական սխալ է թույլ տրվել մինչև ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկիզբը, ակտիվների, պարտավորությունների համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդները. և կապիտալը ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջանների սկզբում: PBU-ի 12-րդ պարագրաֆը սահմանում է, որ «եթե անհնար է որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի բացման մնացորդը ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների համար: ամենավաղ ժամանակաշրջանի սկզբում, որի վերահաշվարկը առկա է»:
Համաձայն PBU-ի 13-րդ կետի, համարվում է, որ «նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա էական սխալի ազդեցությունը չի կարող որոշվել, եթե պահանջվում են բարդ և (կամ) բազմաթիվ հաշվարկներ, որոնց ընթացքում անհնար է առանձնացնել հանգամանքները մատնանշող տեղեկատվություն: որը գոյություն է ունեցել սխալի ամսաթվի դրությամբ, կամ անհրաժեշտ է օգտագործել այն տեղեկատվությունը, որը ստացվել է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթվից հետո»:
Եվ, վերջապես, PBU 22/2010-ի 14-րդ կետը սահմանում է, որ եթե ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա սխալը նշանակալի չէ, ապա այն պետք է ուղղվի համապատասխան հաշվապահական հաշվառման ամսաթվով գրառումներով: հաշվետու տարին, որտեղ այն հայտնաբերվել է: Այս դեպքում այս սխալի ուղղումից առաջացած շահույթը կամ վնասը արտացոլվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտներում կամ ծախսերում:
Ինչպե՞ս բացահայտել սխալը շտկելու փաստը:
Հատուկ բաժին III PBU 22/2010 նվիրված է ուղղման մասին տեղեկատվության բացահայտմանը հաշվապահական սխալներհաշվետվության մեջ։
PBU-ի 15-րդ կետը սահմանում է, որ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ կազմակերպությունը պարտավոր է բացահայտել հետևյալ տեղեկատվությունը հաշվետու ժամանակաշրջանում շտկված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների էական սխալների վերաբերյալ.
«1) սխալի բնույթը.
2) ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի ճշգրտման չափը` յուրաքանչյուր նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար այնքանով, որքանով դա գործնականում հնարավոր է.
3) մեկ բաժնետոմսի հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) ճշգրտման գումարը (եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթը).
4) ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբնական մնացորդի ճշգրտման գումարը:».
Միևնույն ժամանակ, PBU-ի 16-րդ կետի համաձայն, եթե անհնար է որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, դրա պատճառները պետք է բացահայտվեն բացատրական ծանոթագրության մեջ: տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները, և նշվում է կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում էական սխալի շտկման մեթոդի նկարագրությունը և այն ժամանակաշրջանը, որից կատարվել են այդ ուղղումները:
Արդյունքներ
Եզրափակելով «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ սխալների ուղղում» նոր PBU 22/2010-ի բովանդակության մեր վերանայումը, հարկ է նշել, որ դրա բովանդակությունը տարբերվում է ՖՀՄՍ-ի համապատասխան պահանջներից՝ սխալների ավելի մանրամասն որակմամբ և ավելի մանրամասն՝ սահմանված ընթացակարգում: դրանք ուղղելու և ֆինանսական հաշվետվություններում դա բացահայտելու համար: Այս հանգամանքը թույլ է տալիս հուսալ, որ նոր PBU-ի ներդրումը գործնականում էական մեթոդաբանական դժվարություններ չի առաջացնի։
Հաստատված է
Ֆինանսների նախարարության հրաման
Ռուսաստանի Դաշնություն
թվագրված 28.06.2010թ. N 63ն
ԴԻՐՔ
ՀԱՇՎԱՌՄԱՆ ՄԱՍԻՆ «ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՍԽԱԼՆԵՐԻ ՈՒՂՂՈՒՄ
ՀԱՇՎԱՌՈՒՄ ԵՎ ՀԱՇՎԵՏՎՈՒԹՅՈՒՆ» (PBU 22/2010)
Փոփոխվող փաստաթղթերի ցանկ
(փոփոխված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հոկտեմբերի 25-ի N 132n հրամաններով,
08.11.2010 N 144n, 27.04.2012 N 55n, 04.06.2015 N 57n)
I. Ընդհանուր դրույթներ
1. Սույն Կանոնակարգը սահմանում է սխալների շտկման կանոնները և Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ իրավաբանական անձինք (բացառությամբ վարկային կազմակերպությունների և պետական (քաղաքային) հիմնարկների հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների վերաբերյալ տեղեկատվության բացահայտման կարգը. այսուհետ՝ կազմակերպություններ):
2. Կազմակերպության հաշվապահական և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլումը (չարտացոլումը) (այսուհետ` սխալ) կարող է պայմանավորված լինել, մասնավորապես.
Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
հաշվարկների անճշտություններ;
տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ դասակարգում կամ գնահատում.
ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
կազմակերպության պաշտոնյաների անբարեխիղճ գործողությունները.
Անճշտություններ կամ բացթողումներ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման մեջ, որոնք բացահայտվել են նոր տեղեկատվության ձեռքբերման արդյունքում, որը կազմակերպությանը հասանելի չէր արտացոլման պահին (չարտացոլում) տնտեսական գործունեության նման փաստերը սխալներ չեն։
3. Սխալը ճանաչվում է էական, եթե առանձին կամ զուգակցված նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ, այն կարող է ազդել այս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա: Կազմակերպությունը սխալի էականությունը որոշում է ինքնուրույն՝ ելնելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդվածի (հոդվածների) չափից և բնույթից:
II. Սխալների ուղղման կարգը
4. Հայտնաբերված սխալները և դրանց հետևանքները ենթակա են պարտադիր ուղղման:
5. Մինչև այս տարվա վերջ հայտնաբերված հաշվետու տարում սխալը ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա համապատասխան հաշվապահական հաշվառման գրառումներով:
6. Հաշվետու տարում հայտնաբերված սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը, ուղղվում է հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում (այն տարին) գրառումներով. կազմվում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները):
7. Նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալ, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, սակայն մինչև այդպիսի հաշվետվությունները բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին ներկայացնելու ամսաթիվը. պետական մարմինը, տեղական ինքնակառավարման մարմինը կամ սեփականատիրոջ իրավունքները իրականացնելու լիազորված այլ մարմին և այլն, ուղղվում են սույն կանոնակարգի 6-րդ կետով սահմանված կարգով: Եթե նշված ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի, ապա դրանք պետք է փոխարինվեն հաշվետվություններով, որոնցում բացահայտված էական սխալը ուղղվել է (վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ):
8. Բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին, պետական իշխանությանը, տեղական ինքնակառավարման մարմնին կամ լիազորված այլ մարմնին սույն տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելուց հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալ. սեփականատիրոջ իրավունքներն իրականացնելու համար և այլն, բայց մինչև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով նման հաշվետվության հաստատման ամսաթիվը, ուղղվում է սույն կանոնակարգի 6-րդ կետով սահմանված կարգով: Միևնույն ժամանակ, վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները բացահայտում են տեղեկատվություն այն մասին, որ այդ ֆինանսական հաշվետվությունները փոխարինում են սկզբնապես ներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպես նաև վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու հիմքերը:
Վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացվում են բոլոր այն հասցեներին, որտեղ ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները:
9. Այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալն ուղղվում է.
1) ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում համապատասխան հաշվապահական հաշիվների վրա կատարված մուտքերը. Այս դեպքում մուտքերում համապատասխան հաշիվը չբաշխված շահույթի (չծածկված վնաս) հաշիվն է.
2) վերահաշվարկելով կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները, բացառությամբ այն դեպքերի, երբ անհնար է կապ հաստատել այս սխալի և որոշակի ժամանակաշրջանի միջև կամ անհնար է. որոշել այս սխալի ազդեցությունը կուտակային ընդհանուրի վրա նախորդ բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված:
Ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկն իրականացվում է ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշների շտկմամբ, կարծես նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի սխալը երբևէ չի կատարվել (հետահայաց վերահաշվարկ):
Հետադարձ վերահաշվարկը կատարվում է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանից սկսած համեմատական ցուցանիշների նկատմամբ, որոնք ներկայացված են ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում կատարվել է համապատասխան սխալը:
Այն կազմակերպությունները, որոնք իրավունք ունեն կիրառել հաշվապահական հաշվառման պարզեցված մեթոդներ, այդ թվում՝ պարզեցված հաշվապահական (ֆինանսական) հաշվետվություններ, կարող են շտկել նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալը, որը բացահայտվել է այս տարվա հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների հաստատումից հետո՝ 14-րդ կետով սահմանված կարգով: սույն կանոնակարգի` առանց հետընթաց վերահաշվարկի:
10. Ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալի ուղղման դեպքում, նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հաստատված ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա չեն վերանայման, փոխարինման և վերաներկայացման ֆինանսական հաշվետվություններից օգտվողներին: հայտարարություններ.
11. Եթե զգալի սխալ է թույլ տրվել մինչև ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկիզբը, ապա ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդները ամենավաղ սկզբին: ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջանները ենթակա են ճշգրտման:
12. Եթե հնարավոր չէ որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններից մեկի կամ մի քանիսի վրա, կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի համապատասխան ակտիվի, պարտավորության և սեփական կապիտալի սկզբնական մնացորդը սկզբում: ամենավաղ ժամանակաշրջանը, որի համար հնարավոր է վերահաշվարկ:
13. Էական սխալի ազդեցությունը նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա չի կարող որոշվել, եթե պահանջվում են բարդ և (կամ) բազմաթիվ հաշվարկներ, որոնց ընթացքում անհնար է առանձնացնել այն տեղեկատվությունը, որը ցույց է տալիս այն հանգամանքները, որոնք գոյություն են ունեցել սխալի ամսաթվի դրությամբ կամ այն. անհրաժեշտ է օգտագործել նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթվից հետո ստացված տեղեկատվությունը:
14. Այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա սխալը, որը էական չէ, ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա համապատասխան հաշվապահական հաշվառման գրառումներով. . Այս սխալի ուղղումից առաջացած շահույթը կամ վնասը ներառվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտներում կամ ծախսերում:
III. Ֆինանսական հաշվետվություններում տեղեկատվության բացահայտում
15. Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրության մեջ կազմակերպությունը պարտավոր է հաշվետու ժամանակաշրջանում շտկված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների էական սխալների հետ կապված բացահայտել հետևյալ տեղեկատվությունը.
1) սխալի բնույթը.
2) ֆինանսական հաշվետվությունների յուրաքանչյուր հոդվածի ճշգրտման չափը` յուրաքանչյուր նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար այնքանով, որքանով դա գործնականում հնարավոր է.
3) մեկ բաժնետոմսի հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) ճշգրտման գումարը (եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթը).
4) ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբնական մնացորդի ճշգրտման գումարը:
16. Եթե անհնար է որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, ապա տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին կից բացատրական ծանոթագրությունը բացահայտում է դրա պատճառները, ինչպես նաև տրամադրում է մեթոդի նկարագրությունը: կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում էական սխալի ուղղումն արտացոլելու համար և նշում է այն ժամանակաշրջանը, որից կատարվել են ուղղումները:
«Ռուսական հարկային սուրհանդակ», 2011, N 1-2
2010 թվականին ռուսական հաշվապահական ստանդարտները համալրվել են Հաշվապահական հաշվառման նոր կանոնակարգով՝ RAS 22/2010: Ի՞նչ պահանջներ կան այս փաստաթղթում: Ինչպես նոր պատվերՀաշվապահական հաշվառման մեջ սխալների ուղղումը տարբերվում է նախորդ կանոններից: Սա քննարկվում է հոդվածում:
Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հունիսի 28-ի N 63n հրամանը (այսուհետ՝ N 63n հրաման) հաստատվել է PBU 22/2010 «Հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվությունների սխալների ուղղում».<1>. Սույն կարգի 2-րդ կետում սահմանվում է, որ սույն փաստաթուղթն ուժի մեջ է մտնում 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հետ միասին: PBU 22/2010-ը պետք է կիրառվի բոլոր կազմակերպությունների կողմից, բացառությամբ բյուջետային հիմնարկների և վարկային կազմակերպությունների: Հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտի նպատակն է սահմանել հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերված սխալների ուղղման կանոններ և որոշել ֆինանսական հաշվետվություններում ճշգրտումներ արտացոլելու կարգը:
<1>Թիվ 63ն հրամանը գրանցվել է ՌԴ արդարադատության նախարարությունում 2010 թվականի հուլիսի 30-ին և հրապարակվել «Ռոսիյսկայա գազետա»-ում 2010 թվականի օգոստոսի 6-ին։
Ո՞ր պահից է գործում PBU 22/2010
2010 թվականի օգոստոսից, PBU 22/2010-ի հրապարակումից հետո, հաշվապահների, աուդիտորների և հաշվապահական այլ մասնագետների միջև սկսվեցին վեճեր այն մասին, թե որ կանոնները պետք է կիրառվեն 2010 թվականին հաշվապահական հաշվառման սխալները շտկելիս: Փաստն այն է, որ նախկին կանոնների հետ մեկտեղ ուղղումներ են կատարվել Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2003 թվականի հուլիսի 22-ի N 67n որոշմամբ հաստատված Ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և ներկայացման կարգի վերաբերյալ հրահանգների (այսուհետ՝ Հրահանգներ) 11-րդ կետով սահմանված սխալները. կոչվում է N 67n հրաման), ի հայտ եկան նոր պահանջներ, որոնք գրանցված են PBU 22 /2010 (N 63n հրաման): Ընդ որում, 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների նկատմամբ կիրառվում են այս երկու հրամանները:
Նշում.Համաձայն Ռուսաստանի Նախագահի 1996 թվականի մայիսի 23-ի N 763 հրամանագրի 12-րդ կետի, դաշնային գործադիր մարմինների կարգավորող իրավական ակտերն ուժի մեջ են մտնում միաժամանակ Ռուսաստանի Դաշնության ամբողջ տարածքում դրանց պաշտոնական հրապարակման օրվանից 10 օր հետո, եթե. ակտերն իրենք են սահմանում դրանց ուժի մեջ մտնելու այլ կարգ։
Եկեք պարզենք, թե որ կետից պետք է կիրառվեն PBU 22/2010-ում սահմանված կանոնները: Արդյո՞ք դրանք վերաբերում են միայն վերջնական ֆինանսական հաշվետվություններին, որոնք կկազմվեն 2010 թվականի վերջին, թե՞ նոր կանոնները պետք է կիրառվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված բոլոր սխալները ուղղելու համար։
Քանի որ N 63n հրամանի 2-րդ կետը պարունակում է դրա ուժի մեջ մտնելու առանձին նշում 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններից, շատ փորձագետներ կարծում են, որ անհրաժեշտ է կատարել PBU 22/2010 պահանջները միայն 2011 թվականի հունվարի 1-ից: Սա է. ամսաթիվը, որից հաշվապահների համար թեժ ժամանակն է. 2010 թվականի վերջնական ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման ժամանակը: Այս դիրքորոշման կողմնակիցների կարծիքով, 2010 թվականի ընթացքում հաշվապահական հաշվառման մեջ հայտնաբերված սխալները պետք է ուղղվեն նախկին կանոնների համաձայն, և եթե սխալ է եղել. հայտնաբերված 2011 թվականի հունվարի 1-ից հետո, - PBU 22/2010 պահանջները հաշվի առնելով:
Մեր կարծիքով, այս մոտեցումը սխալ է։ Գործնականում մենք իսկապես սովոր ենք տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններն անվանել այն վերջնական հաշվետվությունները, որոնք կազմվում են հաշվետու տարվա վերջում։ Բայց այս դեպքում թվում է, որ թիվ 63n հրամանում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը օգտագործում է «տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ» արտահայտությունը ավելի լայն իմաստով՝ որպես 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված բոլոր հաշվապահական ցուցիչների հավաքածու։
Մեր կարծիքով, PBU 22/2010-ը պետք է կիրառվի հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ կապված ընթացիկ տարվա և նախորդ տարիների սխալների հետ, որոնք բացահայտվել են 2010 թվականի հունվարի 1-ից հետո: Կարևոր չէ, թե կոնկրետ երբ է հայտնաբերվել 2010 թվականին սխալը՝ մինչև PBU-ի պաշտոնական հրապարակումը: 22 / 2010 կամ ավելի ուշ: Այն պետք է շտկվի հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտի կանոններով:
Նշում. PBU 22/2010 կանոնները կարող են կիրառվել արդեն սկսած 2010 թվականի ինն ամիսների ֆինանսական հաշվետվություններից: Եվ 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս բոլոր կազմակերպությունները պետք է ուղղեն 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված կամ դրա համար ֆինանսական հաշվետվությունների ձևավորման ժամանակ հայտնաբերված սխալները: տարի, համաձայն PBU 22/2010 պահանջների:
Դիտարկենք կոնկրետ իրավիճակ. Ենթադրենք, մի կազմակերպություն 2009թ.-ի համար տարբեր ժամանակներում մի քանի էական սխալներ է հայտնաբերել՝ առաջինը՝ 2010թ. մայիսին, իսկ երկրորդը՝ նույն տարվա սեպտեմբերին։ Եթե հետևենք այն փորձագետների առաջարկություններին, ովքեր պնդում են, որ PBU 22/2010-ը վերաբերում է միայն 2011 թվականի հունվարի 1-ից հետո հայտնաբերված սխալներին, ապա մենք ստանում ենք հետևյալ պատկերը. 2009 թվականի մայիսին և սեպտեմբերին հայտնաբերված սխալները պետք է շտկվեն 2010 թվականին՝ դրանց հայտնաբերման ամսին՝ 91 հաշվի հաշվառման միջոցով (նախորդ տարիների սխալների ուղղման նախկին կանոնների համաձայն): Սա նշանակում է, որ այդ սխալների շտկումը կազդի 2010 թվականի ամբողջ կազմակերպության տնտեսական գործունեության ֆինանսական արդյունքի արժեքի վրա։
Այս իրավիճակում կարելի՞ է պնդել, որ 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս կազմակերպությունը կատարել է PBU 22/2010-ի պահանջները: Իհարկե ոչ. Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման նոր ստանդարտի նորմերը չեն պահպանվի 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս: Սա թիվ 63ն հրամանի 2-րդ կետի ակնհայտ խախտում է։ Որպեսզի դա տեղի չունենա, ավելի ճիշտ կլինի կիրառել սխալների ուղղման նոր կանոնները 2010 թվականի ընթացքում հայտնաբերված բոլոր անճշտությունների և խեղաթյուրումների նկատմամբ։
Սխալների շտկման նախկին կանոններ
PBU-ն, որը նվիրված է բացառապես սխալների ուղղման խնդրին, առաջին անգամ հայտնվեց հաշվապահական հաշվառման ռուսական կարգավորող դաշտում: Մինչ այս սխալների ուղղման կանոնները համեմատաբար հակիրճ էին: Այսպիսով, կազմակերպության հաշվապահը, հաշվապահական հաշվառման տվյալների մեջ սխալ հայտնաբերելով, պետք է առաջնորդվեր Հրահանգի 11-րդ կետով սահմանված կանոններով: Սխալի ուղղման կարգը կախված էր նրանից, թե որ ժամանակաշրջանին է այն պատկանում և կոնկրետ երբ է այն հայտնաբերվել։
Եթե ընթացիկ ժամանակաշրջանում թույլ տրված սխալը հայտնաբերվել է մինչև հաշվետու տարվա ավարտը, ապա այն պետք է ուղղվեր համապատասխան հաշվապահական հաշվառման գրառումներով՝ հաշվետու ժամանակաշրջանի այն ամսվա, երբ հայտնաբերվեցին աղավաղումները:
Ենթադրենք, հաշվետու տարվա բիզնես գործարքների արտացոլման մեջ անճշտություն է հայտնաբերվել դրա ավարտից հետո, բայց մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումը: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման ուղղումները պետք է կատարվեն հետադարձ կերպով՝ այն հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համար, որի համար ստեղծվել են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները: Գործնականում նման ճշգրտումների գրառումները սովորաբար թվագրված էին դեկտեմբերի 31-ով: Դրա շնորհիվ անմիջապես ձևավորվել է կազմակերպության հաշվետու տարվա տնտեսական գործունեության ֆինանսական արդյունքը՝ հաշվի առնելով կատարված ուղղումները։
Եթե կազմակերպության տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները սահմանված կարգով արդեն հաստատվել են, իսկ հետո կազմակերպությունում վերջին մեկ տարվա ընթացքում հայտնաբերվել են սխալներ, ապա հաստատված տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում այլևս հնարավոր չէ ուղղումներ կատարել: Այս դեպքում հաշվապահական հաշվառման ուղղումները պետք է կատարվեն ընթացիկ ամսաթվով` նախորդ տարիների սխալի հայտնաբերման պահին:
Հաջորդ տարվանից սկսած՝ սկսած 2011 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններից, չեղյալ է հայտարարվում թիվ 67ն հրամանը։ Այս մասին ասված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի սեպտեմբերի 22-ի N 108n հրամանում։
Նշում.Համաձայն PBU 9/99-ի 7-րդ կետի՝ հաշվետու տարում բացահայտված նախորդ տարիների շահույթն արտացոլվում է կազմակերպության այլ եկամուտներում: Նմանատիպ կանոն պարունակվում է PBU 10/99-ի 11-րդ կետում: Այն ասում է, որ նախորդ տարիների կորուստները, որոնք ճանաչվել են հաշվետու տարում, կապված են այլ ծախսերի հետ։
Սխալների շտկման նոր պահանջներ
Եկեք վերլուծենք PBU 22/2010-ում սահմանված սխալների ուղղման նոր կանոնները, որպեսզի հասկանանք, թե ինչպես են դրանք տարբերվում նախորդ կարգից (աղյուսակ էջ 120):
Աղյուսակ. Համեմատեք սխալների շտկման նոր և հին կանոնները
| Պահ հայտնաբերում սխալներ | Նոր կանոններ (PBU 22/2010) | Նախկին կանոններ (էջ 11 հրահանգներ) |
|
| Նշանակալից սխալներ | Անչափահաս սխալներ |
||
| Սխալ հաշվետու տարի, նախկինում բացահայտված սրա վերջը տարվա | հաշիվներն այդ ամսվա ընթացքում հաշվետու տարին, որում հայտնաբերվել է սխալը (կետ 5) | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում հաշվապահությունը դրանում ամիս հաշվետվություն ժամանակաշրջան, երբ բացահայտվել են աղավաղում |
|
| Սխալ հաշվետու տարի, բացահայտված դրանից հետո ավարտական, բայց ամսաթվից առաջ ստորագրում հաշվառում հաշվետվություն այս տարի | Ուղղված է համապատասխան գրառումներով դեկտեմբեր ամսվա հաշիվները հաշվետու տարի, որի համար տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ (կետ 6) | ուղղվում է հաշվառում գրառումներ դեկտեմբերին հաշվետու տարի, ինչի համար ձեւավորվել է տարեկան հաշվառում հաշվետվություն |
|
| Սխալ նախորդ հաշվետու տարի, բացահայտված ամսաթվից հետո ստորագրում հաշվառում հաշվետվություն այս տարի, բայց ամսաթվից առաջ ներկայացուցչություն այդպիսին հաշվետվություն սեփականատերերը | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում դեկտեմբերի հաշվետվության համար տարի, որի համար տարեկան հաշվառում հաշվետվություն. Օգտատերեր որն էր ներկայացված սկզբնական հաշվետվություն, թվում է վերանայված հաշվառում հաշվետվություն (կետ 7) | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում այդ ամսում հաշվետու տարի, որի մեջ սխալ. Շահույթ կամ -ում կրած կորուստը արդյունք սխալների շտկում, արտացոլված է հաշվում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (էջ 14) | ուղղվում է հաշվառում գրառումներ դեկտեմբերին հաշվետու տարի, ինչի համար ձեւավորվել է տարեկան հաշվառում հաշվետվություն |
| Սխալ նախորդ հաշվետու տարի, բացահայտված հետո ներկայացուցչություն հաշվառում հաշվետվություն այս տարի սեփականատերերը, բայց ամսաթվից առաջ հայտարարություններ այդպիսին հաշվետվություն | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում դեկտեմբերի հաշվետվության համար տարի, որի համար տարեկան հաշվառում հաշվետվություն. Սեփականատերեր և այլք օգտվողներ, որն էր ներկայացված սկզբնական հաշվետվություն, թվում է վերանայված հաշվառում հաշվետվություն վերաբերյալ բացատրություններով ուղղման պատճառները հաշվետվություն (կետ 8) | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում այդ ամսում հաշվետու տարի, որի մեջ սխալ. Շահույթ կամ -ում կրած կորուստը արդյունք սխալների շտկում, արտացոլված է հաշվում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (էջ 14) | ուղղվում է հաշվառում գրառումներ դեկտեմբերին հաշվետու տարի, ինչի համար ձեւավորվել է տարեկան հաշվառում հաշվետվություն |
| Սխալ նախորդ հաշվետու տարի, բացահայտված հետո հայտարարություններ հաշվառում հաշվետվություն այս տարի | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում ընթացիկ հաշվետվության մեջ ժամանակաշրջան. Համապատասխան հաշիվը դրանց մեջ գրառումներն են հաշիվ 84 «Պահպանվել է շահույթ (բացահայտված վնասվածք)»: Արտադրված վերահաշվարկ համեմատական ցուցանիշները հաշվառում համար հաշվետվություն հաշվետու ժամանակաշրջանները, արտացոլված հաշվապահության մեջ հաշվետվություն կազմակերպությունների համար ընթացիկ հաշվետու տարին (էջ 9) | ուղղվում է համար գրառումներ համապատասխան հաշիվներ հաշվառում այդ ամսում հաշվետու տարի, որի մեջ սխալ. Շահույթ կամ -ում կրած կորուստը արդյունք սխալների շտկում, արտացոլված է հաշվում 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» (էջ 14) | Ուղղումներ դեպի հաշվապահություն հաշվառում և հաշվառում համար հաշվետվություն վերջին հաշվետու տարին մուտքագրված չեն: Հաշվապահության մեջ ընթացիկ հաշվետվություն ժամանակաշրջան արտացոլված ուղղիչ մուտքերը նամակագրություն 91 միավորով «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» |
Սխալների որոշման ընդհանուր մոտեցումներ
PBU 22/2010-ի 2-րդ կետը տալիս է սխալի սահմանումը: Այսպիսով, սխալը ճանաչվում է որպես կազմակերպության հաշվապահական և (կամ) ֆինանսական հաշվետվություններում տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ արտացոլում կամ չարտացոլում: Սխալների առաջացումը կարող է պայմանավորված լինել տարբեր գործոններով. Մասնավորապես, դրանք ներառում են.
- Ռուսաստանի Դաշնության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) հաշվապահական հաշվառման կարգավորող իրավական ակտերի սխալ կիրառում.
- կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ոչ ճիշտ կիրառում.
- հաշվարկների անճշտություններ;
- տնտեսական գործունեության փաստերի սխալ դասակարգում կամ գնահատում.
- ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվի դրությամբ առկա տեղեկատվության ոչ ճիշտ օգտագործումը.
- կազմակերպության պաշտոնյաների անբարեխիղճ գործողությունները.
Շատ կարևոր նշում է արվում PBU 22/2010-ի 2-րդ կետի վերջին պարբերությունում. Այն հաշվի է առնում իրավիճակը, երբ կազմակերպությունը ստանում է նոր տեղեկատվություն, որը նրան հասանելի չէր տնտեսական գործունեության փաստերի արտացոլման (չարտացոլման) պահին: Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման և (կամ) ֆինանսական հաշվետվությունների անճշտությունները, որոնք առաջացել են այս տեղեկատվության բացակայության պատճառով, սխալ չեն: Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը, որը ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում ստացել է նոր տեղեկատվություն նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հետ կապված տնտեսական գործունեության փաստերի մասին, չպետք է կիրառի ՀՀՀՍ 22/2010՝ հայտնաբերված անճշտությունները շտկելու համար: Հենց նոր ստացված տվյալները պետք է արտացոլվեն հաշվապահական հաշվառման մեջ՝ ընդհանուր սահմանված կարգով այն ամսվա ընթացքում, երբ այդ տեղեկատվությունը հայտնի դարձավ կազմակերպությանը: Այս հաշվապահական գրառումները սխալների ուղղում չեն, դրանք արտացոլում են գործարքը, որի մասին տեղեկատվությունը ներկայումս ստացվում է կազմակերպության կողմից:
Հարկավորման տեսանկյունից նման իրավիճակների նկատմամբ կիրառվում է բոլորովին այլ մոտեցում։ Եթե կազմակերպությունը ուշացումով ստացել է փաստաթղթեր, որոնք թվագրված են նախորդ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանից և նշում են անցյալ ժամանակաշրջանում բիզնես գործարքի ավարտը, դա մեկնաբանվում է որպես նախորդ ժամանակաշրջանների տվյալների խեղաթյուրում (սխալ): Արվեստի 1-ին կետի կանոնների համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը, եթե թույլ տրված սխալը հանգեցրել է հարկային պարտքերի, կազմակերպությունը պետք է ներկայացնի թարմացված հարկային հայտարարագիր նախորդ ժամանակաշրջանի համար:
Նշում.Եթե խեղաթյուրումը հանգեցրել է բյուջե հարկի չափից ավելի վճարմանը, ապա հարկատուն իրավունք ունի ճշգրտելու հարկային բազան և հարկի չափը ընթացիկ ժամանակաշրջանում, որում հայտնաբերվել է սխալը:
Օրինակ 1. Ենթադրենք, որ «Սթայլ» ՍՊԸ-ն 2011թ. ապրիլին մատակարարից՝ «Ինվեստկոմ» ՓԲԸ-ից ստացել է 2010թ. նոյեմբերին մատուցված կապի ծառայությունների վերաբերյալ ակտը: Փաստաթուղթը թվագրված է անցյալ տարվա նոյեմբերին: Ծառայությունների արժեքը կազմել է 9440 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 1440 ռուբլի): Ակտի հետ մեկտեղ «Ինվեստկոմ» ՓԲԸ-ն ուղարկել է հաշիվ-ապրանքագիր՝ նույնպես 2010թ.
«Սթայլ» ՍՊԸ-ն նախորդ տարի չի ունեցել այս տեղեկությունը մատուցվող կապի ծառայությունների ծավալի վերաբերյալ և չի արտացոլել 2010 թվականի հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ:
Ղեկավարվելով PBU 22/2010-ի 2-րդ կետով, կազմակերպությունը 2011թ. հաշվառումԱնցյալ տարվա նոյեմբերին նրան տրամադրված կապի ծառայությունների արժեքի արտացոլման սովորական գրառումները.
Դեբետ 26 Կրեդիտ 60
- 8000 ռուբ. - արտացոլել է 2010 թվականի նոյեմբերին մատուցված կապի ծառայությունների արժեքը.
Դեբետ 19 Կրեդիտ 60
- 1440 ռուբ. - հաշվի է առնվել կապի ծառայությունների գծով ներկայացված ԱԱՀ-ի չափը.
Դեբետ 68 «Հաշվարկներ ԱԱՀ-ի դիմաց» ենթահաշիվ, Կրեդիտ 19
- 1440 ռուբ. - 2010 թվականի նոյեմբերին մատուցված կապի ծառայությունների ԱԱՀ-ի գումարն ընդունվել է նվազեցման:
Այսպիսով, «Սթիլ» ՍՊԸ-ն հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել է ոչ թե անցյալ տարվա սխալի ուղղումը, այլ սովորական հաշվապահական գրառումները՝ կապի ծառայությունների ձեռքբերման համար բիզնես գործարքի արտացոլման համար:
«Ինվեստկոմ» ՓԲԸ-ի հաշիվ-ապրանքագիրը գրանցվել է 2011թ. II եռամսյակի գնումների գրքում, քանի որ ծառայություններն ընդունվել են հաշվապահական հաշվառման և հաշիվ-ապրանքագիրը ստացվել է հենց այս ժամանակահատվածում:
AT հարկային հաշվառում 2010թ. նոյեմբերին կապի ծառայությունների գծով ծախսերի չհաշվետվությունը հանգեցրել է հարկային բազայի գերագնահատման և նախորդ տարվա եկամտահարկի գերավճարի: Հետեւաբար, Style ՍՊԸ-ն, ելնելով Արվեստի 1-ին կետի նորմերից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-ը որոշեց չներկայացնել նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր հարկային մարմիններին, այլ կատարել անհրաժեշտ ճշգրտումներ ընթացիկ ժամանակաշրջանի հարկային բազայում: 2011 թվականի վեց ամիսների եկամտահարկի հայտարարագրում կազմակերպությունն արտացոլել է 2010 թվականի նոյեմբերին իրեն մատուցված կապի ծառայությունների ծախսերի չափը: Հայտարարագրի 02-րդ թերթի N 2 հավելվածի 040 տողում լրացուցիչ ծախսերի գումար՝ 8000. ռուբլին նշվել է որպես անուղղակի ծախսերի մաս:
Հիմնական և փոքր սխալներ
Համաձայն PBU 22/2010, անցյալ ժամանակաշրջանների սխալները բաժանվում են նշանակալի և աննշան: Սույն ստանդարտի 3-րդ կետը տալիս է էական սխալների սահմանում: Սխալը ճանաչվում է որպես էական, եթե առանձին կամ նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ միասին այն կարող է ազդել այս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա: Կազմակերպությունը որոշում է սխալի էականությունը՝ հիմնվելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդվածի (ների) չափի և բնույթի վրա:
Նշում.Եթե սխալն ինքնին կամ նույն հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ սխալների հետ միասին կարող է ազդել այս հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմված ֆինանսական հաշվետվությունների հիման վրա ընդունված օգտագործողների տնտեսական որոշումների վրա, ապա այն ճանաչվում է էական:
Սա նշանակում է, որ կազմակերպությունը պետք է որոշի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, թե որ սխալներն են ճանաչվում էական իր համար: Մեր կարծիքով, դա պետք է արվի 2010 թվականի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությամբ, քանի որ նոր PBU 22/2010-ը վերաբերում է այս տարվա տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին:
Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է նշի սխալների էականության արժեքը բացարձակ և (կամ) տոկոսային արտահայտությամբ: Բացարձակ մեծությամբ էականությունը այն գումարն է, որից բարձր սխալը համարվում է էական: Էականությունը տոկոսային արտահայտությամբ այն մասնաբաժինն է հաշվապահական հաշվառման ցանկացած ցուցանիշի կամ ֆինանսական հաշվետվությունների այս կամ այն հոդվածի նկատմամբ, որից վեր սխալը կճանաչվի էական:
Նշում.Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ դուք կարող եք միաժամանակ սահմանել ինչպես բացարձակ, այնպես էլ տոկոսային արժեքներ էական սխալների համար: Հնարավոր է, որ չնչին չափի խախտումը տոկոսային առումով էական լինի ֆինանսական հաշվետվությունների այս կամ այն ցուցանիշի ընդհանուր գումարի նկատմամբ:
Հիշեցնենք, որ նյութականության ընդհանուր ընդունված մակարդակը տոկոսներով կազմում է մոտ 5%: Այս արժեքը նշված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության առանձին կանոնակարգերում<2>. Իսկ Արվեստում. Ռուսաստանի Դաշնության Վարչական իրավախախտումների վերաբերյալ օրենսգրքի 15.11-ը սահմանում է, որ ֆինանսական հաշվետվությունների հաշվառման և ներկայացման կանոնների կոպիտ խախտումը հասկացվում է որպես գանձվող հարկերի և տուրքերի չափերի խեղաթյուրում առնվազն 10% -ով, ինչպես նաև խեղաթյուրում: ֆինանսական հաշվետվությունների ցանկացած հոդվածի (տողի) առնվազն 10%-ով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սխալների համար էականության արժեքը սահմանելիս կազմակերպությունը պետք է առաջնորդվի այս նորմերով:
<2>Տե՛ս Հրահանգների 1-ին կետը, Ապահովագրական կազմակերպությունների ֆինանսական հաշվետվությունների կազմման և ներկայացման կարգի մասին հրահանգների 1-ին կետը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 11.05.2010թ. N 41n հրաման), ինչպես նաև Մեթոդական ուղեցույցի 88-րդ կետ. գույքագրման հաշվառման մասին (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 119n հրաման):
Մեր կարծիքով, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հնարավոր է սահմանել դրույթ, ըստ որի սխալը կճանաչվի էական կազմակերպության համար, եթե միաժամանակ բավարարվեն հետևյալ պայմանները.
- խեղաթյուրման չափը գերազանցում է որոշակի գումարը n հազար ռուբլի.
- սխալի արժեքը կազմում է այս տեսակի ակտիվների (պարտավորությունների) ընդհանուր արժեքի n%-ը, ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան ցուցանիշի արժեքի և այլն:
Բացի այդ, կազմակերպությունը պետք է ընդգծի այն սխալները, որոնք կճանաչվեն էական՝ հիմնվելով ֆինանսական հաշվետվությունների համապատասխան հոդվածների վրա: Խոսքը այն հաշվետվական ցուցանիշների մասին է, որոնք շատ կարևոր են կազմակերպության և դրա հաշվետվությունն օգտագործողների համար տնտեսական որոշումներ կայացնելիս։ Ֆինանսական հաշվետվությունների այս հոդվածներում կատարված խեղաթյուրումները կճանաչվեն էական՝ անկախ սխալի չափից:
Երբեմն անհատական սխալը կարող է փոքր չափերով լինել, բայց ենթադրենք, որ այս հաշվետու ժամանակահատվածում կան բազմաթիվ նմանատիպ փոքր սխալներ: Օրինակ, հաշվապահը սխալ է հաշվառում նույն բնորոշ գործողությունը: Այս դեպքում բոլոր բնորոշ սխալները պետք է հաշվի առնվեն ընդհանուր առմամբ: Հնարավոր է, որ նման սխալների ընդհանուր գումարը գերազանցի կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ սահմանված էականության սահմանաչափը: Այս սխալները ընդհանուր առմամբ գնահատվում են որպես էական: Սա նշանակում է, որ դրանք պետք է ուղղվեն PBU 22/2010-ում սահմանված կանոնների համաձայն էական սխալների համար:
Հաշվետու տարում սխալների շտկման նոր կարգ
PBU 22/2010-ի 4-րդ կետում ամրագրված ընդհանուր կանոնը նշում է, որ հաշվապահական հաշվառման և հաշվետվության մեջ հայտնաբերված ցանկացած սխալ ենթակա է պարտադիր ուղղման: Ընդ որում, անհրաժեշտ է շտկել ոչ միայն սխալները, այլեւ այն հետեւանքները, որոնց դրանք հանգեցրել են։ Սխալների ուղղման հերթականությունը կախված է նրանից, թե դրանք նշանակալի են, թե աննշան, և որ պահին են դրանք հայտնաբերվել: PBU 22/2010-ը տրամադրում է սխալների հետևյալ դասակարգումը` կախված դրանց հայտնաբերման ժամանակաշրջանից.
- մինչև այս տարվա վերջ հայտնաբերված հաշվետու տարվա սխալները (կետ 5).
- հաշվետու տարվա սխալները, որոնք հայտնաբերվել են դրա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը (կետ 6).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման օրվանից հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունները սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության սեփականատերերին, բաժնետերերին, մասնակիցներին ներկայացնելու ամսաթիվը (կետ 7).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են բաժնետիրական ընկերության բաժնետերերին, սահմանափակ պատասխանատվությամբ ընկերության մասնակիցներին, պետական իշխանությանը, տեղական ինքնակառավարման մարմնին կամ իրականացնելու լիազորված այլ մարմնին այդ տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները ներկայացնելուց հետո. սեփականատիրոջ իրավունքները (այսուհետ` սեփականատերեր), բայց մինչև սահմանված կարգով այդպիսի հաշվետվությունը հաստատելու ամսաթիվը (8-րդ կետ).
- նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալներ, որոնք բացահայտվել են այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո (կետ 9).
- նախորդ հաշվետու տարվա սխալները, որոնք էական չեն, հայտնաբերվել են այս տարվա հաշվետվությունը ստորագրելու օրվանից հետո (կետ 14):
Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք, թե ինչպես, համաձայն PBU 22/2010 կանոնների, ուղղումներ են կատարվում հաշվապահական և հաշվապահական տվյալների վրա:
Հաշվետու տարվա սխալը հայտնաբերվել է մինչև այդ տարվա վերջը, ուղղվում է սխալը հայտնաբերված հաշվետու տարվա ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումներով: Ընթացիկ հաշվապահական տվյալների ուղղման շնորհիվ նման սխալի շտկման արդյունքները հաշվի կառնվեն տվյալ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս:
Օրինակ 2. նոյեմբերին «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը հայտնաբերել է, որ այս տարվա երրորդ եռամսյակում հաշվապահական հաշվառման 97 «Հետաձգված ծախսեր» հաշվից չի գանձվել աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության ծախսերի համապատասխան գումար։ Չգրված ծախսերի գումարը կազմում է 72000 ռուբլի։ Կազմվել է հաշվապահական հաշվետվություն, որում հաշվապահը հաշվարկել է 2010 թվականի III եռամսյակի ապահովագրական ծախսերի գումարը, որը պետք է դեբետագրվի 97 հաշվից: Համաձայն PBU 22/2010-ի 5-րդ կետի հաշվառումԱլֆա ՍՊԸ-ն ուղղիչ գրառում է կատարել 2010 թվականի նոյեմբերին.
Դեբետ 26 Կրեդիտ 97
AT հարկային հաշվառումԱշխատակիցների ապահովագրության ծախսերի այս գումարը նույնպես հաշվի չի առնվել 2010 թվականի ինն ամիսների հարկային հայտարարագիրը կազմելիս, թեև այն լիովին համապատասխանում էր Արվեստի 16-րդ կետով սահմանված նման ծախսերի ճանաչման պայմաններին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255. Արդյունքում, «Ալֆա» ՍՊԸ-ն նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանում ունեցել է գերագնահատված հարկային բազա, ինչը հանգեցրել է բյուջե եկամտային հարկի գերավճարի։ Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածի համաձայն, «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2010 թվականի ինն ամիսների համար չի կազմել նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր: Այս տարվա նոյեմբերին աշխատանքի ծախսերի հաշվառման հարկային ռեգիստրում նա լրացուցիչ արտացոլեց. գումարը 72000 ռուբլի: Աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության այս ծախսերը ներառվել են եկամտահարկի հայտարարագրի 02 թերթի թիվ 2 հավելվածի 040 տողում անուղղակի ծախսերում:
Նշում.Գործնականում այս ճշգրտումների գրառումները սովորաբար կատարվում են դեկտեմբերի 31-ին: Արդյունքում սխալը ուղղվում է այն տարվա ընթացքում, որին վերաբերում է գործարքը: Սա նշանակում է, որ այս հաշվետու տարվա ֆինանսական արդյունքն անմիջապես կձևավորվի՝ հաշվի առնելով ուղղված սխալը։
Հաշվետու տարվա սխալը, որը բացահայտվել է դրա ավարտից հետո, բայց մինչև այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթիվը, ուղղվում է հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա համապատասխան հաշվապահական հաշվում (այսինքն այն տարին, որի համար տարեկան կազմվում են ֆինանսական հաշվետվություններ): Այլ կերպ ասած, եթե այս հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս հաջորդ տարվա սկզբին հայտնաբերվի հաշվետու տարվա սխալ, ապա պետք է մուտքագրվեն նույն հաշվապահական հաշիվները, որոնք սովորաբար պետք է արտացոլեն այս գործողությունը: Բայց այս գրառումները պետք է թվագրվեն դեկտեմբերին՝ հաշվետու տարվա վերջին ամսին:
Օրինակ 3. Եկեք օգտագործենք օրինակ 2-ի պայմանը: Ենթադրենք, «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011թ. փետրվարին հայտնաբերել է 2010թ. և ստորագրել։
PBU 22/2010-ի 6-րդ կետի հիման վրա հաշվապահը արտացոլել է 97-րդ հաշվից աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերը դուրս գրելու հաշվապահական գրառումներում ընդհանուր բիզնես ծախսերի հաշիվ (օրինակ 2): Այս գրառումները թվագրված են 2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ով: Նման գործողությունների շնորհիվ այս սխալի շտկման արդյունքներն անմիջապես հաշվի են առնվել «Ալֆա» ՍՊԸ-ի 2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս:
Այժմ դիտարկենք երեք դեպք, երբ տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ստորագրելուց հետո հաշվետու տարում սխալ է հայտնաբերվել։ Խնդրում ենք նկատի ունենալ, սա միայն մասին է էականսխալներ անցյալ տարվա ընթացքում.
Նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո, բայց մինչև սեփականատերերին այդպիսի հաշվետվությունները ներկայացնելու ամսաթիվը, ուղղվում է նույն ձևով, ինչպես վերը քննարկված նախորդ դեպքում (օրինակ. 3). Այսինքն՝ հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսաթվով համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում կատարված գրառումները։ Եթե ստորագրված տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններն արդեն ներկայացվել են որևէ այլ օգտագործողի, ապա դրանք պետք է փոխարինվեն հաշվետվություններով, որոնցում բացահայտված էական սխալն ուղղվել է (վերանայված ֆինանսական հաշվետվություններ):
Ո՞վ է այն մյուս օգտագործողների թվում, որոնց տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները կարող են ներկայացվել ավելի վաղ, քան սեփականատերերը: Դրանք կարող են լինել հարկային մարմինները, պետական վիճակագրության մարմինները, բանկը, որից կազմակերպությունը նախատեսում է վարկ վերցնել, կոնտրագենտներ, որոնց հետ նրանք պատրաստվում են պայմանագիր կնքել, ի վերջո, կազմակերպության ղեկավարը, որը սեփականատեր չէ, ով. ստորագրել է տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները:
Հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսվա հաշվապահական հաշվառումներում ճշգրտումներ կատարելուց հետո հաշվապահական հաշվառման վերաբերյալ տվյալները կփոխվեն: Հետևաբար, հաշվապահը պետք է վերահաշվարկի ֆինանսական արդյունքը և ստեղծի նոր տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ: Այս վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն բոլոր օգտագործողներին՝ նախկինում նրանց ներկայացված սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունների փոխարեն:
Նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները սեփականատերերին ներկայացնելուց հետո, բայց մինչև Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ սահմանված կարգով այդպիսի հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը, ուղղվում է նույն կերպ. - հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսաթվով համապատասխան հաշվապահական հաշիվների վրա կատարված գրառումներով (օրինակ 3): Վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները պետք է ներկայացվեն բոլոր այն հասցեներով, որտեղ ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները: Ի տարբերություն նախորդ իրավիճակի, այս դեպքում վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները տալիս են տեղեկատվություն, որ այդ հաշվետվությունները փոխարինում են սկզբնապես ներկայացված ֆինանսական հաշվետվություններին, ինչպես նաև նշում են վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելու հիմքերը (պատճառները): Այս տեղեկատվությունը կարող է տրվել վերանայված ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրությունների տեսքով:
Նշում.Եթե այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունները սեփականատերերին ներկայացնելուց հետո, բայց մինչև այդպիսի հաշվետվությունների հաստատման ամսաթիվը, հայտնաբերվի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի էական սխալ, ապա բոլոր հասցեները, որտեղ ներկայացվել են սկզբնական ֆինանսական հաշվետվությունները, պետք է ներկայացնեն վերանայված հաշվետվությունները:
Այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո հայտնաբերված նախորդ հաշվետու տարվա էական սխալը ուղղվում է հետևյալ կերպ. Հաստատված տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները ենթակա չեն վերանայման, փոխարինման և օգտագործողներին նորից ներկայացնելու: Սա որոշվում է 10 PBU 22/2010 կետով: Այս դեպքում անցած հաշվետու տարվա էական սխալը ուղղվում է ուղղակիորեն ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում այն հայտնաբերվել է: Նման ճշգրտման կարգը տրված է PBU 22/2010-ի 9-րդ կետում:
Նախ անհրաժեշտ է մուտքագրումներ կատարել ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանում համապատասխան հաշվապահական հաշիվների համար: Այս դեպքում գրառումներում համապատասխան հաշիվ պետք է լինի 84 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» հաշիվը: Այնուհետև պետք է վերահաշվարկեք հաշվետու ժամանակաշրջանների ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները, որոնք արտացոլված են կազմակերպության ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում: Թույլատրվում է չվերահաշվարկել հաշվետու ցուցանիշները նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համար, եթե անհնար է կապ հաստատել այս սխալի և որոշակի ժամանակաշրջանի միջև կամ անհնար է որոշել այս սխալի ազդեցությունը կուտակային ընդհանուրով նախորդ բոլոր հաշվետու ժամանակաշրջանների նկատմամբ:
Նշում.Իրավիճակները, որտեղ հնարավոր է չվերահաշվարկել նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների հաշվետու ցուցանիշները, չափազանց հազվադեպ են: Ի վերջո, կազմակերպությունը սովորաբար գիտի, թե որ անցյալ ժամանակաշրջանին է պատկանում հայտնաբերված սխալը, և կարելի է հաշվարկել, թե ֆինանսական հաշվետվություններում ինչ խեղաթյուրումների է հանգեցրել այդ սխալը։
Ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշների վերահաշվարկն իրականացվում է հետընթաց կարգով: Այսինքն՝ վերահաշվարկվում են նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համապատասխան ցուցանիշները, որոնք արտացոլվում են ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, որում հայտնաբերվել է սխալը, կարծես նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի սխալը երբեք չի եղել։ Ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար միջանկյալ (տարեկան) ֆինանսական հաշվետվություններ կազմելիս, երբ հայտնաբերվում է սխալ, կազմակերպությունը դրանում ուղղում է նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններին վերաբերող վերահաշվարկված ցուցանիշները:
Նշում.Համեմատական թվերը վերահաշվարկվում են հետընթաց` սկսած նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանից, որը ներկայացված է ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում, երբ կատարվել է համապատասխան սխալը:
Օրինակ 4. Եկեք օգտագործենք օրինակ 2-ի պայմանը: Ենթադրենք, որ «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011թ. մայիսին հայտնաբերել է 2010թ. III եռամսյակի աշխատակիցների կամավոր ապահովագրության ծախսերը դուրս գրելիս սխալ: Այս պահին կազմակերպության 2010թ. սահմանված կարգով արդեն հաստատվել է։ Կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ նման չափի սխալը համարվում է էական:
Հիմք ընդունելով PBU 22/2010 9-րդ կետը, Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011թ. հաշվառումհետևյալ ուղղիչ գրառումը.
Դեբետ 84, «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս) 2010թ.» ենթահաշիվ, վարկ 97.
- 72000 ռուբ. - արտացոլում է 2010 թվականի հուլիս, օգոստոս և սեպտեմբեր ամիսների աշխատողների կամավոր ապահովագրության ծախսերի չափը.
Կազմելիս 2011 թվականի առաջին կիսամյակի ֆինանսական հաշվետվությունները«Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահը վերահաշվարկել է 2010 թվականի համեմատական թվերը: 2011 թվականի տվյալ ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմվել են համաձայն նոր ձևերի, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի հուլիսի 2-ի N 66n հրամանով (այսուհետ՝ N 66n հրաման): )<3>.
<3>2011 թվականից ֆինանսական հաշվետվությունների նոր ձևերի լրացման կարգը կքննարկվի ամսագրի հաջորդ համարներից մեկում: - Նշում. խմբ.
Ակտիվում հաշվեկշիռ«2010 թվականի դեկտեմբերի 31-ի դրությամբ» սյունակում կրճատվել են 72000 ռուբլով։ 1260 «Այլ ընթացիկ ակտիվներ» տողի (որը ներառում էր հետաձգված ծախսերի գումարի մնացորդը 2010 թ. վերջի դրությամբ), տող 1200 «Ընդամենը II բաժնի համար» և 1600 տող «Մնացորդ»: Հաշվեկշռի պարտավորությունների մասում նույն գումարը կրճատվել է 1370 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)», տող 1300 «Ընդամենը III բաժնի համար» և 1700 տող «Մնացորդ» տողերի ցուցանիշների արժեքներով։ Այս ճշգրտումները համապատասխան ազդեցություն են ունեցել 2011 թվականի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համանման ցուցանիշների վրա։
AT Եկամտի հաշվետվություն 2011 թվականի կիսամյակի համար նախորդ տարվա ցուցանիշները չեն վերահաշվարկվել, քանի որ այս ձևում ներկայացված են 2010 թվականի կիսամյակի համեմատական թվերը, իսկ սխալը վերաբերում է նախորդ տարվա երրորդ եռամսյակին։ Այս սխալի հետևանքները կուղղվեն հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվությունում:
2011 թվականի ինն ամիսների շահույթի և վնասի մասին հաշվետվություն կազմելով՝ «Ալֆա» ՍՊԸ-ի հաշվապահն ավելացել է 72000 ռուբլով։ գծային ցուցիչի արժեքը 2220 «Վարչական ծախսեր». Դա հանգեցրել է նույն չափով նվազեցնելու անհրաժեշտություն տող 2200 «Շահույթ (վնաս) վաճառքից», տող 2300 «Շահույթ (վնաս) նախքան հարկումը», տող 2400 «Զուտ շահույթ (վնաս)» տողերի ցուցանիշները։ Շահույթի և վնասի հաշվետվության տեղեկանք բաժնում ես նույնպես ստիպված էի նվազեցնել «Ժամանակաշրջանի ընդհանուր ֆինանսական արդյունքը» 2500 տողում նշված ցուցանիշի արժեքը: Այս բոլոր ճշգրտումները արտացոլվել են ֆինանսական արդյունքների մասին հաշվետվության վերջին «2010թ. 9 ամիսների համար» սյունակում:
Արվեստի 1-ին կետի հիման վրա. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 54-րդ հոդվածով, «Ալֆա» ՍՊԸ-ն որոշել է չկազմել նորացված եկամտահարկի հայտարարագիր, քանի որ 2010 թվականի սխալը հանգեցրել է եկամտահարկի գերավճարի բյուջե: AT հարկային հաշվառումԱլֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը 2011 թվականի մայիսին ներառել է 72,000 ռուբլի գումար: ներառվել է անուղղակի ծախսերում (որպես աշխատուժի ծախսեր) և այն արտացոլել հայտարարագրի 02-րդ թերթիկի N 2 հավելվածի 040 տողում 2011թ.
Արդյունքում, անցյալ տարվա սխալի շտկումը հանգեցրել է ընթացիկ 2011 թվականի եկամտահարկի հարկային բազայի նվազմանը։ Հաշվապահական հաշվառման մեջ հաշվետու տարվա ֆինանսական արդյունքը ծախսերի այս ծավալով չի նվազել։ Հետևաբար, Ալֆա ՍՊԸ-ի հաշվապահը կիրառել է PBU 18/02 կանոնները և հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլել հետևյալ գրառումը.
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «Մշտական հարկային պարտավորություններ», Կրեդիտ 99
- 14400 ռուբ. (RUB 72,000 x 20%) - PNO-ն հաշվարկվել է հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների տարբերության չափով:
Նշում.Եթե 2011 թվականին բացահայտվի 2009 թվականի սխալ, ապա հաշվապահը պետք է վերահաշվարկի ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները և՛ 2009, և՛ 2010 թվականների համար: Իսկապես, թիվ 66ն հրամանով հաստատված ֆինանսական հաշվետվությունների նոր ձևերում ներկայացված են նախորդ երկու տարիների համեմատական ցուցանիշներ։
Հաշվապահը պետք է չափազանց զգույշ լինի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները վերահաշվարկելիս՝ նախորդ տարիների սխալների ուղղման պատճառով: Որոշ սխալներ ազդում են ֆինանսական հաշվետվությունների բազմաթիվ ցուցանիշների վրա: Հաշվապահի խնդիրն է բացահայտել և ուղղել կատարված սխալի բոլոր հետևանքները: Օրինակ, արտադրության ծախսերի համար նյութերի դուրսգրման սխալը կարող է հանգեցնել գույքագրման մնացորդի վերահաշվարկի, ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքի մնացորդի գնահատման, պատրաստի արտադրանքի արժեքը, վաճառքի արժեքը: Ի վերջո, այն ցուցանիշների վերահաշվարկը, որոնց վրա ազդել է նախորդ տարիների սխալի ուղղումը, միշտ հանգեցնում է չբաշխված շահույթի (չծածկված վնասի), զուտ եկամտի և ընդհանուր ֆինանսական արդյունքի ցուցանիշների փոփոխության ինչպես նախորդ տարիների, այնպես էլ ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար։ .
Ի՞նչ անել, եթե էական սխալ է թույլ տրվել մինչև ընթացիկ հաշվետու տարվա ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների ամենավաղ սկիզբը: Այս դեպքում ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդները ներկայացված ամենավաղ հաշվետու ժամանակաշրջանի սկզբում ենթակա են ճշգրտման: Նման կանոնը պարունակվում է PBU 22/2010-ի 11-րդ կետում:
Պատահում է, որ հաշվապահը չի կարող որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա: Այս դեպքում կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի համապատասխան ակտիվի, պարտավորության և սեփական կապիտալի սկզբնական մնացորդը ամենավաղ ժամանակաշրջանի սկզբում, որի համար հնարավոր է վերահաշվարկ: Սա նախատեսված է PBU 22/2010-ի 12-րդ կետով:
Նշում.Եթե անհնար է որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, ապա կազմակերպությունը պետք է ճշգրտի ակտիվների, պարտավորությունների և սեփական կապիտալի համապատասխան հոդվածների սկզբնական մնացորդը ամենասկզբում: այն ժամանակահատվածները, որոնց համար հնարավոր է վերահաշվարկ (PBU 22 /2010-ի 12-րդ կետ):
Որպեսզի կազմակերպությունը գայթակղվի անհիմն կերպով հայտարարելու, որ ինքը ի վիճակի չէ վերահաշվարկել ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում արտացոլված նախորդ հաշվետու տարիների համեմատական ցուցանիշները, PBU 22/2010 առանձին-առանձին սահմանում է նման իրավիճակի ճանաչման պայմանները:
Այսպիսով, PBU 22/2010-ի 13-րդ կետի հիման վրա, էական սխալի ազդեցությունը նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա չի կարող որոշվել հետևյալ իրավիճակներում.
- եթե պահանջվում են բարդ և (կամ) բազմաթիվ հաշվարկներ, որոնց ընթացքում անհնար է առանձնացնել տեղեկատվությունը, որը ցույց է տալիս սխալի ամսաթվին առկա հանգամանքները.
- անհրաժեշտ է օգտագործել նման նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատման ամսաթվից հետո ստացված տեղեկատվությունը:
Այս պայմաններից մեկի կատարման դեպքում կազմակերպությունն իրավունք ունի չվերահաշվարկել ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական թվերը: Բայց դա վերաբերում է միայն այն հաշվետու տարիների ցուցանիշներին, որոնց վերահաշվարկը հնարավոր չէ։ Եթե հնարավոր է վերահաշվարկել ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված հետագա հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատական ցուցանիշները, ապա դրանք պետք է վերահաշվարկվեն:
Պետք է հաշվի առնել, որ եթե նախորդին նախորդող տարիների համար էական սխալ է հայտնաբերվել, ապա նշանակություն չունի, թե ընթացիկ տարվա որ ամսում է հայտնաբերվել այդ սխալը։ Այս տարիների հաշվապահական հաշվառումը վաղուց կազմվել և հաստատվել է։
Սա նշանակում է, որ նման սխալը պետք է շտկվի ընթացիկ ժամանակաշրջանում՝ համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում մուտքագրելով չբաշխված շահույթի (չծածկված վնաս) հաշվին համապատասխան: Եվ դրանից հետո անհրաժեշտ է վերահաշվարկել ֆինանսական հաշվետվությունների համեմատական ցուցանիշները դրանում ներկայացված հաշվետու ժամանակաշրջաններից ամենավաղ համար:
Օրինակ 5. «Սալյուտ» ԲԲԸ-ն 2011 թվականի փետրվարին մատակարարից ստացել է բնակավայրերի հաշտեցման ակտ: Փաստաթուղթը ստուգելիս պարզվել է, որ կազմակերպության հաշվապահը սխալմամբ հաշվապահական հաշվառման մեջ չի արտացոլել մատակարարի կողմից 2008 թվականի նոյեմբերին կատարած ծառայությունների արժեքը (30,000 ռուբլի առանց ԱԱՀ-ի) և 2010 թվականի օգոստոսին (չափով): 25000 ռուբլի առանց ԱԱՀ-ի): Կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականության համաձայն՝ դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի հետ կապված սխալները ճանաչվում են էական՝ անկախ գումարի չափից:
Քանի որ կազմակերպության 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները դեռ ստորագրված չէին, OAO Salyut-ի հաշվապահը ուղղեց անցյալ տարվա սխալը՝ կատարելով 2010 թվականի դեկտեմբերի համար հետևյալ ճշգրտումները.
Դեբետ 26 Կրեդիտ 76
- 25000 ռուբ. - արտացոլում է մատակարարի ծառայությունների արժեքը 2010 թվականի օգոստոսի համար:
2010 թվականի տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններում ֆինանսական արդյունքը ձևավորվել է՝ հաշվի առնելով այդ տարվա շտկված սխալը։
2008 թվականի անճշտությունը վերացնելու համար «Սալյուտ» ԲԲԸ-ի հաշվապահը ճշգրտում է կատարել և այն թվագրել 2011 թվականի փետրվարին (սխալի հայտնաբերման օրը).
Դեբետ 84, «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս) 2008թ.» ենթահաշիվ, վարկ 76.
- 30 000 ռուբ. - արտացոլում է մատակարարի ծառայությունների արժեքը 2008 թվականի նոյեմբերի համար:
2011 թվականի 1-ին եռամսյակի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմելիս «Սալյուտ» ԲԲԸ հաշվապահը ուղղել է դրանում 2009 և 2010 թվականների համեմատական թվերը։ (որպես ամենավաղ հաղորդված ժամանակաշրջանները): Միևնույն ժամանակ, հաշվեկշռում 30000 ռուբլի չափով: ավելացել է տողերի ցուցանիշները 1520 " կրեդիտորական պարտքեր», և 1500 «Ընդամենը V հատվածի համար»: Միևնույն ժամանակ, նույնքանով կրճատվել են 1370 «Չբաշխված շահույթ (չծածկված վնաս)» և 1300 «Ընդամենը III բաժնի համար» ցուցանիշները: Արդյունքում, ցուցանիշները Հաշվեկշռի պարտավորությունների գծով 2009 և 2010 թվականների «Մնացորդ» տող 1700 չի փոխվել.
Այժմ եկեք պարզենք, թե ինչպես է ուղղվում նախորդ հաշվետու տարվա աննշան սխալը, որը հայտնաբերվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո: Այս սխալը շտկվում է համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում այն հաշվետու տարվա այն ամսվա մուտքերով, որտեղ այն հայտնաբերվել է: Այս սխալի ուղղումից առաջացած շահույթը կամ վնասը ներառվում է ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի այլ եկամուտներում կամ ծախսերում: Փոքր սխալների նման կանոնը գրված է PBU 22/2010-ի 14-րդ կետում: Քանի որ աննշան սխալների շտկումից առաջացած նախորդ տարիների շահույթի և վնասի գումարները դուրս են գրվում ընթացիկ ժամանակաշրջանի այլ եկամուտների և ծախսերի մեջ, հետևաբար դրանք հաշվի են առնվում ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական արդյունքը կազմելիս: Հետևաբար, չնչին սխալներն ուղղելիս ընթացիկ ֆինանսական հաշվետվություններում նախորդ հաշվետու տարիների համեմատական ցուցանիշները չեն ճշգրտվում:
Նշում.Տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրման ամսաթվից հետո հայտնաբերված չնչին սխալների ուղղման կարգը լիովին համընկնում է նախորդ տարիների սխալների ուղղման կանոնների հետ, որոնք կիրառվել են մինչև PBU 22/2010-ի գալուստը:
Օրինակ 6. Ենթադրենք, 2011 թվականի մարտի կեսերին «Կվադրատ» ՓԲԸ-ի հաշվապահը հայտնաբերել է 2010 թվականի հոկտեմբերի սխալ: Հաշվապահական հաշվառումը չի արտացոլում 120 ռուբլի չափով գրասենյակային պարագաների դուրսգրումը: (առանց ԱԱՀ-ի): Կազմակերպության 2010 թվականի ֆինանսական հաշվետվությունները կազմվել, ստորագրվել, ներկայացվել են հարկային, սակայն դեռևս չեն հաստատվել բաժնետերերի կողմից։ Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն՝ նախորդ տարիների սխալը նման չափով ճանաչվում է աննշան: Հիմք ընդունելով PBU 22/2010-ի 14-րդ կետը, 2011 թվականի մարտին «Կվադրատ» ՓԲԸ-ի հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարվել է հետևյալ գրառումը.
Դեբետ 91, ենթահաշիվ «Անցած տարիների կորուստներ», վարկ 10, ենթահաշիվ «Գրենային պիտույքներ»,
- 120 ռուբ. - 2010 թվականի հոկտեմբերին աշխատակիցների օգտագործմանը փոխանցված գրենական պիտույքների արժեքը:
2010 թվականի ստորագրված ֆինանսական հաշվետվությունները չեն վերանայվել: 2011 թվականի 1-ին եռամսյակի ֆինանսական հաշվետվություններում 2010 թվականի համեմատական թվերը չեն վերահաշվարկվել:
Փոքր բիզնեսի համար պահանջների որոշակի մեղմացում
Փոքր բիզնեսի համար, բացառությամբ հրապարակային շրջանառվող արժեթղթերի թողարկողների, վերջերս բացառություն է արվել ընդհանուր կանոնից: Համաձայն Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2010 թվականի նոյեմբերի 8-ի N 144n հրամանի 8-րդ կետի, PBU 22/2010 9-րդ կետի, ավելացվել է նոր պարբերություն. Այսպիսով, փոքր բիզնեսն իրավունք ունի շտկել նախորդ հաշվետու տարվա զգալի սխալը, որը բացահայտվել է այս տարվա ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո, պարզեցված ձևով՝ համաձայն PBU 22/2010-ի 14-րդ կետով սահմանված կանոնների՝ անչափահասների համար: սխալներ՝ առանց հետահայաց վերահաշվարկի։
Նշում.Փոքր բիզնեսի չափանիշները և դրանց կիրառման կարգը տրված են Արվեստում: 2007 թվականի հուլիսի 24-ի N 209-FZ «Ռուսաստանի Դաշնությունում փոքր և միջին բիզնեսի զարգացման մասին» Դաշնային օրենքի 4-րդ հոդվածը: Համաձայն Ռուսաստանի Կառավարության 2008 թվականի հուլիսի 22-ի N 556 որոշման, ներկայումս փոքր ձեռնարկությունների համար ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) վաճառքից ստացված հասույթի առավելագույն չափը, առանց ԱԱՀ-ի, հաշվարկված է ըստ հարկային գրանցումների, նախորդ տարվա համար: կազմում է ոչ ավելի, քան 400 միլիոն ռուբլի:
Սա նշանակում է, որ փոքր բիզնեսին պատկանող ձեռնարկությունները կարող են ուղղել անցյալ տարիների ցանկացած սխալ՝ անկախ դրանց չափից այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, երբ նրանք հայտնաբերել են այդ անճշտությունը: Ավելին, նրանք պետք է համապատասխան հաշվապահական հաշիվների հաշվառման գրառումները արտացոլեն 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվի հետ: Իսկ փոքր բիզնեսի ընթացիկ հաշվետու ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվություններում նախորդ տարիների համեմատական ցուցանիշները չեն կարող վերահաշվարկվել, նույնիսկ եթե սխալը նշանակալի է: Անցած տարիների զգալի սխալները շտկելու պարզեցված եղանակ օգտագործելու համար փոքր բիզնեսը պետք է ամրագրի նշված դրույթը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ. PBU 22/2010-ի կանոնները կիրառելիս փոքր բիզնեսի համար ինդուլգենցիան տրամադրվում է միայն նախորդ տարիների սխալների հետ կապված, որոնք բացահայտվել են այն տարվա տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների հաստատումից հետո, որում կատարվել է սխալը: Այլ սխալների դեպքում նրանք պետք է կիրառեն անվանված հաշվապահական ստանդարտի ընդհանուր կանոնները: Հետևաբար, եթե նախորդ հաշվետու տարվա սխալը հայտնաբերվել է տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ստորագրումից հետո, բայց մինչև սեփականատերերի (ընկերության անդամներ, բաժնետերեր) կողմից դրա հաստատման ամսաթիվը, փոքր ձեռնարկատիրական կազմակերպությունը պետք է շտկի այն ընդհանուր առմամբ: սահմանված ձևով. Այսինքն՝ հաշվետու տարվա դեկտեմբեր ամսին անհրաժեշտ է ուղղիչ գրառումներ կատարել համապատասխան հաշվապահական հաշիվներում, վերանայել տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունների ցուցանիշները և դրանք ներկայացնել բոլոր այն օգտվողներին, որոնց ավելի վաղ են ներկայացվել սկզբնական տարեկան հաշվետվությունները։
Բացատրական նշում
Ֆինանսական հաշվետվությունների բացատրական ծանոթագրություններում կազմակերպությունը պետք է բացահայտի տեղեկատվություն էական սխալների մասին, որոնք ուղղվել են այս հաշվետու ժամանակաշրջանում: Այս մասին ասվում է PBU 22/2010-ի 15-րդ և 16-րդ կետերում: Խնդրում ենք նկատի ունենալ. սա վերաբերում է ոչ միայն տարեկան, այլև միջանկյալ ֆինանսական հաշվետվություններին: Էական սխալների մասին տեղեկատվությունը բացահայտելիս կազմակերպությունը պետք է նկարագրի սխալի բնույթը, տրամադրի ճշգրտման գումարը յուրաքանչյուր նախորդ ժամանակաշրջանի ֆինանսական հաշվետվություններում յուրաքանչյուր տողային հոդվածի համար և ամենավաղ հաշվետվության սկզբնական մնացորդի ճշգրտման գումարը: ներկայացված ժամանակահատվածը:
Նշում.Եթե կազմակերպությունից պահանջվում է բացահայտել մեկ բաժնետոմսի շահույթը, ապա նա պետք է նաև բացահայտի մեկ բաժնետոմսի հիմնական և նոսրացված շահույթի (կորուստի) ճշգրտման գումարը:
Եթե կազմակերպությունը չի կարողացել որոշել էական սխալի ազդեցությունը ֆինանսական հաշվետվություններում ներկայացված մեկ կամ մի քանի նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների վրա, ապա տարեկան ֆինանսական հաշվետվություններին կից բացատրական ծանոթագրությունը պետք է բացահայտի դրա պատճառները: Բացի այդ, դուք պետք է նկարագրեք, թե ինչպես է էական սխալի ուղղումը արտացոլվում կազմակերպության ֆինանսական հաշվետվություններում և նշեք այն ժամանակահատվածը, որից կազմակերպությունը կարողացել է ուղղումներ կատարել:
M.S. Պոլյակովա
Ամսագրի փորձագետ
«Ռուսական հարկային սուրհանդակ»
